5. Инструкция о служебных командировках в пределах СССР, утверждённая М.Ф.СССР от 07.04.88г. № 62
6. Об изменении норм командировочных расходов с учётом изменения индекса цен. Письмо М.Ф.Р.Ф от 27.07.92г. № 61 с изменениями.
7. О порядке выплаты суточных работникам, направляемых в краткосрочные командировки за границу. Письмо М.Ф.Р.Ф от 17.05.96г. № 1037
8. О размерах выплат суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран. Письмо М.Ф.Р.Ф от 29.03.96г. № 34
9. О предельных нормах возмещения расходов по найму жилого, помещения при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран. Письмо М.Ф.Р.Ф от 13.02.97г. № 14.
10. О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов. Письмо М.Ф.Р.Ф от 25.06.97г. № 62
Первичные документы: авансовые отчеты, командировочные удостоверения, журнал учёта выбывших и пребывших из командировки, приказы и оправдательные документы по расходам.
Регистры - Ж/О № 7, главная книга и баланс.
II. Тест по проведению аудита внутреннего контроля.
1.Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешена выдача денег на хозяйственные нужды, утверждённый приказом руководителя.
2.Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным
суммам.
3.Оформляется ли письменное распоряжение руководителя при направлении
работника в командировку.
4.Производится ли расчёт сумм причитающихся работнику на командировку
З.Организован ли учёт командировочных расходов в пределах норм и свыше
норм для целей налогообложения.
6.Производится ли выдача денежных средств без доверенности лицам не являющимся работниками организации.
7.Производится выдача денег лицам не указанным в приказе об утверждении списка лиц.
З.Определенны ли сроки погашения задолженности неизрасходованных остатков подотчётных сумм.
9.0пределены ли сроки предоставления подотчётными лицами оправдательных документов.
10.Существуют ли некачественные первичные документы.
III. Программа проверки, в которой есть классификатор
| Вопрос | Характер возможных нарушений | Влияние на достоверность и вывод аудитора |
| 1-ый Этап проверки - ознакомительный | ||
| 1. Изучение приказа об установлении лиц, которым предоставляется право получать деньги под отчёт па операционные расходы. | Отсутствие приказа. | Низкий уровень контроля, возможность не целевого использования денежных средств. |
| 2. Проверка наличия журналов учёта работников выбывающих в командировки и пребывающих из них. | В организации отсутствует журнал учёта. Журнал заполняется не регулярно. | Низкий уровень контроля за использованием рабочего времени. Обоснованность выплаты командировочных и правомерность их отнесения на расходы. |
| 3. Проверка наличия в учётной политике установленных сроков на который выделяются авансы на хозяйственные нужды, периодичности и сроков инвентаризации расчётов. | В учётной политике не определены сроки сдачи авансовых отчётов. | Низкий уровень контроля и возможность не целевого использования денежных средств. |
| 2-ой Этап проверки - по существу (основной) | ||
| 1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчётности и регистров бухгалтерского учёта, правильности оформления документов по учёту расчётов с подотчётными лицами. | А) В обязательных случаях не проводилась инвентаризация расчётов. | Невозможность подтверждения достоверности статей баланса прочие дебиторы и прочие кредиторы. |
| Б) Не соблюдаются сроки инвентаризации расчётов. | Нарушение принятой учётной политики. | |
| В) Отсутствует приказ по проведению инвентаризации и созданию инвентаризационной комиссий.Инвентаризационные описи заполнены с ошибками. Отсутствуют подписи всех членов комиссии. | Невозможность поддержания расходов статей баланса прочие дебиторы и прочие кредиторы так как результатыинвентаризации могут быть признаны недействительными. | |
| Г) Выявленная в ходе инвентаризации изменённая кредиторская задолженность не отнесена на увеличение финансовых результатов. Сумма выявленной дебиторской задолженности отнесена на финансовый результат для целей налогообложения при отсутствии решения суда. Результаты инвентаризации отражены не своевременно. | Искажение финансовых результатов(занижение) и налогооблагаемой прибыли. Искажение финансовых результатов отчетного периода. | |
По этим вопросам аудитор составляет рабочие документы по форме РП № 2-1, 2-3
| 2.Проверка соответствия записей по выдаче, использованию и возврату подотчётных сумм по счёту 71. | А)3аписи в Ж.О №7 не соответствуют данным в авансовых отчётах. | Несоответствие данных синтетического и аналитического учёта. Не достоверность отчётности. |
| Б) Данные авансовых отчётов отраженны в месяце следующем за месяцем в котором был утверждён авансовый отчёт. | Искажение расчётов текущего месяца. | |
| В) В Ж.О №7 применяется корреспонденция счетов не предусмотренная планом счетов. | Искажение С.Б продукции, занижение налогооблагаемой прибыли. | |
| 3. Своевременностьвозвратанеизрасходованныхподотчётных сумм,выданных нахозяйственныерасходы. | А) Установление факта выдачи сумм под отчёт при наличии остатка неизрасходованного аванса. | Низкий уровень внутреннего контроля. Возможность не целевого использования денежных средств. |
| Б) Не соблюдаются установленные сроки по предоставлению в банк расчётов по загранкомандировкам. | Возможность применения штрафов в соответствии с законом о валютном регулировании и контроле. | |
| 4. Проверка правильности отнесения расходов из подотчётных сумм и оприходования Т.М.Ц | Включение в себестоимость услуг непроизводственного назначения. | Завышение С.Б и занижение налого- облагаемой прибыли. |
| Периоды включения в С.Б оплаты услуг не соответствуют датам, указанным в документах. | Искажение С.Б и налого-облагаемой прибыли отчётного периода | |
| 5. Проверка обоснованности возмещения Н.Д.С по приобретённым Т.М.Ц и оплаченным работам | Сумма Н.Д.С по Т.М.Ц непроизводственного назначения отнесена к возмещению. | Искажение сумм Н.Д.С и покупной стоимости Т.М.Ц. |
| 6. Проверка правильности отнесения расходов по командировкам в соответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов. | Отсутствуют документы,подтверждающиепроизводственнуюнеобходимостькомандировки. | Завышение себестоимости и занижение налогооблагаемой прибыли. |
Характер возможных нарушений:
-На себестоимость отнесены расходы, приходящиеся на дни возвращения из командировки, позже указанного в удостоверении срока приотсутствии приказа на продление командировки.
-При расчёте суточных необоснованно увеличено количество дней.
-При наличии приказа руководителя об отнесении командировки к местной необоснованно начислены суточные.
-Отнесены на себестоимость расходы при отсутствии приказа и командировочных удостоверений.
-Расходы по оплате дополнительных сервисных услуг отнесены на себестоимость без разрешения руководителя.
-По загранкомандировкам необоснованно отнесены на себестоимость суточные при проезде на территории РФ в размерах, превышающих нормы, установленные для командировок внутри страны. При проезде (за время пребывания на иностранной территории) в размерах отличных от норм, установленных для данной страны. Начислены суточные за день пересечения границы при возвращении в РФ.
-В случае выезда за границу и возвращения в тот же день в размере превышающим 50% установленной нормы.
-Необоснованно начислены суточные при оплате личных расходов принимающей стороной в размере превышающем 30% нормы при оплате питания принимающей стороной.
| 7. Проверка правомерности включения в совокупный доход работника сумм превышающих расходы над нормами. | А) В состав совокупного дохода не включены выплаты по командировкам (производственная необходимость не подтверждена) в т.ч поездки лиц специальность которых не соответствует цели командировки | Занижение суммы налога с физических лиц. |
| Б)Не включены суточные сверх норм, возмещаемые в соответствие с приказом, а также расходы личного характера и непроизводственного назначения. | ||
| В)Отсутствуют документы подтверждающие расходы денежных средств на нужды организации. | ||
| 8. Проверка правильности расчётов с лицами, не работающими в организации. | Необоснованно отнесены на себестоимость расходы лиц, выполняющих работу по договорам временного характера. | Завышение себестоимости и занижение налогооблагаемой прибыли. |
| 9. Проверкаобоснованностипредъявлениябюджету НДС потранспортнымдокументам. | Необоснованно отнесены на возмещение из бюджета суммы НДС по расходам сверх норм, а также определенна сумма НДС из стоимости билетов в страны СНГ. Необоснованно выделена сумма НДС из стоимости при оплате за постель без квитанции. | Завышение себестоимости и занижение налогооблагаемой прибыли. |
| 10. Проверка правильности ведения учёта в валюте и параллельно в рублях. | В Ж.О №7 отсутствует параллельный учёт в рублях и разрезе различных валют. | Возможность искажения данных по счёту 71. |
| 11. Проверка правильности учёта курсовых разниц по расчётам в валюте. | Оценка задолженности работника в валюте перед организацией, возникающая в момент получения валютных ценностей, отражается по курсу отличному от курса Центробанка. | Искажение сумм курсовых разниц, искажение себестоимости и налогооблагаемой прибыли. |
Отражение в бухгалтерском учёте операций в иностранной валюте производится по курсу отличному от курса Ц.Б на день совершения операции. Р.Д №2 (П.Л).