- узнать у руководства о законах и нормативных актах, которые могут оказывать существенное влияние на деятельность фирмы-клиента;
- обсудить с руководством политику или процедуры, принятые для выявления, оценки и отражения в учете судебных исков и санкций;
- обсудить законодательные и нормативные требования с аудиторами дочерних предприятий в других странах.
После общего ознакомления с требованиями законов и нормативных актов аудитор выполняет дополнительные аудиторские процедуры, направленные на выявление случаев их несоблюдения, а именно:
а) направление запроса руководству о том, соблюдает ли организация применимые законы и нормативные акты;
б) проверка переписки организации с соответствующими органами регулирования и лицензирующими органами.
Далее аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства о соблюдении тех законов и нормативных актов, которые оказывают влияние на определение существенных сумм и раскрытий в финансовой отчетности. Аудитор должен иметь достаточное понимание таких законов и нормативных актов для того, чтобы руководствоваться ими при проверке утверждений, относящихся к определению сумм, подлежащих отражению в учете, и раскрываемой информации.
Аудитор должен учитывать, что аудиторские процедуры, применяемые с целью формирования мнения о финансовой отчетности, могут выявить факты возможного несоблюдения законов и нормативных актов. Например, такие процедуры могут включать: ознакомление с протоколами собраний; запросы, адресованные руководству и юрисконсульту о судебных разбирательствах, исках и санкциях; а также выполнение процедур проверки по существу путем детальных тестов в отношении классов операций, сальдо счетов или раскрываемых сведений.
Аудитору необходимо получить письменное заявление руководства о том, что аудитору сообщены все известные имевшие место или возможные факты несоблюдения законов и нормативных актов, влияние которых должно учитываться при подготовке финансовой отчетности. При отсутствии доказательств обратного аудитор вправе предположить, что клиент соблюдает данные законы и нормативные акты.
В случае если аудитору становится известна информация о возможных фактах несоблюдения законов и нормативных актов, то он должен получить представление о характере такого несоблюдения и обстоятельствах, при которых оно имело место, а также другую необходимую информацию для оценки возможного влияния такого несоблюдения на финансовую отчетность.
При оценке возможного влияния несоблюдения на финансовую отчетность аудитор должен рассмотреть:
- возможность возникновения финансовых последствий (пени, штрафы, санкции, ущерб, угроза конфискации активов, вынужденное прекращение деятельности и судебные разбирательства);
- необходимость раскрытия возможных финансовых последствий;
- необходимость поставить под сомнение достоверность и объективное представление (справедливое представление) финансовой отчетности в случае, если финансовые последствия являются существенными.
Если аудитор предполагает случаи несоблюдения законов и нормативных актов, то он должен документально оформить отмеченные случаи и обсудить их с руководством. Данная документация может включать копии бухгалтерских записей и документов, а также протоколов обсуждений.
Если руководство не предоставило удовлетворительную информацию о соблюдении законов и иных нормативных актов, то аудитору следует проконсультироваться с юристом компании по вопросам применения законов и нормативных актов в данных обстоятельствах и возможного их влияния на финансовую отчетность. Если аудитор считает, что нет необходимости консультироваться с юристом фирмы-клиента, или не удовлетворен его мнением, то он должен проконсультироваться со своим юристом относительно того, имело ли место нарушение законов и нормативных актов, каковы его возможные правовые последствия и какие дальнейшие шаги следует предпринять аудитору.
Если необходимая информация о предполагаемом несоответствии не была получена, то аудитор должен рассмотреть влияние отсутствия достаточных надлежащих аудиторских доказательств на аудиторское заключение.
Аудитор должен оценить последствия несоблюдения законов и нормативных актов с точки зрения других аспектов аудита, в частности достоверности заявлений руководства. В связи с этим аудитор пересматривает оценку риска и достоверность заявлений руководства в случае необнаружения фактов несоответствия системой внутреннего контроля компании или умолчания о них в заявлениях руководства.
Выводы аудитора в отношении отдельных случаев несоблюдения, обнаруженных в ходе аудита, будут зависеть от взаимосвязи между совершением и сокрытием фактов несоблюдения, производимых контрольных действий и уровня ответственности руководителей или сотрудников, принимавших участие в несоблюдении законов и нормативных актов.
Аудитор должен в возможно короткий срок сообщить о выявленных фактах несоблюдения законов и нормативных актов лицам, отвечающим за управление, или получить аудиторские доказательства того, что они надлежащим образом проинформированы о фактах несоблюдения, которые привлекли внимание аудитора. Однако аудитор может этого не делать при отсутствии или незначительности последствий и заранее оговорить с руководством характер вопросов, о которых аудитор будет сообщать [4].
1. Бычкова С.М. Сущность и содержание стандартов аудита // МСФО и МСА в кредитной организации, 2008, N 2, С.4-5
2. Бычкова С.М. Связь международных стандартов аудита с национальными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность // МСФО и МСА в кредитной организации, 2008, N 4, С.7
3. Бычкова С.М. Стандарты практической работы аудитора // МСФО и МСА в кредитной организации, 2009, N 2, С.9-10
4. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учеб.пособие. – М.: Экономистъ, 2008. С.125
[1] Бычкова С.М. Сущность и содержание стандартов аудита // МСФО и МСА в кредитной организации, 2008, N 2, С.4-5
[2] Бычкова С.М. Связь международных стандартов аудита с национальными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность // МСФО и МСА в кредитной организации, 2008, N 4, С.7
[3]Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учеб.пособие. – М.: Экономистъ, 2008. С.125
[4] Бычкова С.М. Стандарты практической работы аудитора // МСФО и МСА в кредитной организации, 2009, N 2, С.9-10