Рассмотрим приток денежных средств от данного предложения.
1. из расчета, что 1 км пути стоит 25 рублей в одну сторону движения, то получаем, что затраты на 1 км. пути ниже из расчета :
· 17,5 рублей - стоимость 1 литра топлива;
· 5 рублей с 1 км. пути – заработная плата водителя
· Итого 22,5 рублей
2. Так выручка ООО «Белеза» при таких затратах от перевозки груза из Рязани в Москву составит:
· 10000 рублей (200км.*2*25 руб.) – 3050 рублей (1050 – стоимость топлива, 1000 – оплата труда водителя, 1000 - стоимость расходного материала) = 6950 рублей.
3. При условии 30 рейсов в месяц годовой доход от данного вида деятельности составит: 2502000 руб. (3600000 – 109800)
Предложенные мероприятия позволят устранить выявленные недостатки в учете основных средств и привести его в соответствии с законодательством РФ.
ГЛАВА 3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: ОСНОВНЫЕ ПРОЦЕДУРЫ И ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ.
3.1. Планирование аудиторской проверки операций с основными средствами в организации.
Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита, которое должно осуществляться в соответствии с принятым стандартом аудита.
При подготовке программы проверки оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита".
Для достижения этой цели, аудитор прибегает к опросу (письменному и устному) работников организации. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета операций с основными средствами и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).
Итоги тестирования организации бухгалтерского учёта операций с основными средствами контролируемого экономического субъекта определяют критерии формирования плана и программы проверки, при составлении которых мы руководствовались правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита».
Перечень вопросов, использованных при планировании аудита операций с основными средствами в ООО «Белеза» представлен в таблице 9.
Таблица 9 – Вопросник для оценки системы внутреннего контроля ООО «Белеза».
| № | Вопрос. | Да. | Нет. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Соблюдаются ли установленные условия отнесения объектов к основным средствам? | х | |
| 2. | Произведена ли классификация основных средств на соответствующие группы? | х | |
| 3. | Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам основных средств? | х | |
| 4. | Разработаны ли схемы отражения на счетах движения основных средств? | х | |
| 5. | Определен ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов основных средств? | х | |
| 6. | Ведутся ли инвентарные карточки учета основных средств? | х | |
| 7. | Соблюдается ли график документооборота по учету движения основных средств? | х | |
| 8. | Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в учетной политике? | х |
Из приведенного теста можно сделать вывод, что инвентаризация в отчетном периоде не производилась, а в учетной политике не определены порядок и сроки инвентаризации отдельных объектов. Следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств. Риск существенных ошибок увеличивается в связи с тем, что в данной организации отсутствует внутренний контроль за операция по учету основных средств организации.
Проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности осуществлялась с помощью аудиторских процедур. При обнаружении нарушений нами определялся их характер и суть, а также уровень существенности. Список аудиторских процедур, используемых документов, и сделанные выводы приведены в таблице 10.
Таблица 10 - Список аудиторских процедур.
| № | Перечень процедур | Источники информации |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Детальная проверка данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги | Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы-ордера |
2 | Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета:а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств;б) проверить документы на право собственности (если они есть) | Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, договоры, счета-фактуры |
| 3 | Подготовить список поступления и распределения основных средств:а) подтвердить документально правильность соответствующих виз;б) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств | Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга |
| 4 | Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования) | Аналитические расчеты |
| 5 | Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее результаты с данными аналитического учета | Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств |
| 6 | Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств, а также налога на имущество по ним | Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам |
| 7 | АмортизацияПроанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормам | Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы |
| Продолжение таблицы 10. | ||
| 8 | Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат | Ведомости распределения амортизационных отчислений, журнал-ордер № 10 |
| 9 | Провести подсчет и сверку данных аналитического учета начисленного износа с данными счетов Главной книги | Подсчет и сверка данных |
| 10 | В. Другие счетаПроанализировать, застрахованы ли объекты основных средств и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая | Страховые полисы, данные счета 65, расчетные таблицы |
| 11 | Проверить правильность расчета и начисления страховых платежей и своевременность их уплаты | Расчеты, данные счета 65, Главная книга |
| 12 | Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Проверить данные учета данными арендных договоров, установить, подходит ли тот или иной вид аренды для капитализации | Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга |
| 13 | Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств и правильность отражения этих сумм на соответствующих счетах | Проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных счетов |
Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности и системы внутреннего контроля.
Под уровнем существенности понимается, то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу более важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ООО «Белеза», подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Данные берутся из баланса (форма № 1, Приложении) и отчета о прибылях и убытках (форма №2).
Таблица 11 - Определение единого показателя уровня существенности.
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб. | Доля (°/о) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| Балансовая прибыль предприятия | 1849 | 5 | 92,5 |
| Валовой объем реализации без НДС | 7784 | 2 | 155,7 |
| Валюта баланса | 14005 | 2 | 280,1 |
| Собственный капитал | 1915 | 10 | 191,5 |
| Общие затраты предприятия | 5532 | 2 | 110,6 |
Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в ООО «Белеза», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность.