Например, покупателем возвращена тара по учетным ценам 5 тыс. руб. Тарополучатель в соответствии с договором обязан оплатить 4 тыс. руб. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 41 "Товары", субсчет "Тара под товарами и порожняя" - 5 тыс. руб. - на сумму стоимости тары по учетным ценам;
дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" кредит счета 76 - 1 тыс. руб. - на сумму отклонений.
Если поставщиком (тарополучателем) произведена не полная оплата за полученную (возвращенную) от покупателя тару, то последний списывает сумму недоплаты с кредита счета учета расчетов:
а) в случаях обоснования недоплаты и признания ее покупателем (удержание тарополучателем в возмещение расходов на ремонт, очистку и промывку тары, неправильное указание цены и т.д.) - на транспортно-заготовительные расходы или счет отклонений:
дебет счета 15 (16) кредит счета 62 - на сумму обоснованной недоплаты;
б) при несогласии покупателя с действиями поставщика и предъявлении им претензии или иска к поставщику - в дебет счета учета расчетов по претензиям:
дебет счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" кредит счета 62 - на сумму необоснованной неоплаты.
Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (в дальнейшем - залоговая тара), учитывается по сумме залога (в дальнейшем - залоговым ценам). Разница между фактической себестоимостью и залоговой ценой тары при ее приобретении в организации учитывается в общем порядке (со счетов учета затрат ("Вспомогательные производства") или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов как операционные расходы). Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).
Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете "Тара под товаром и порожняя" счета "Товары". При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии, покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.
Например, в расчетных документах на поступившие товары указана стоимость товаров - 45 тыс. руб., стоимость тары по залоговым ценам - 5 тыс. руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (проводки, связанные с налогообложением, опущены):
дебет счета 41, субсчет "Товары на складах" кредит счета 60 - 45 тыс. руб. - на сумму стоимости приобретенных товаров;
дебет счета 41, субсчет "Тара под товарами и порожняя" кредит счета 76 - 5 тыс. руб. - на сумму стоимости тары по залоговым ценам.
Расходы покупателя по очистке, промывке и ремонту указанной тары, как выполненные собственными силами, так и удержанные поставщиком за выполнение этих работ (в суммах, признанных покупателем), относятся покупателем на транспортно-заготовительные расходы или на счет "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
В бухгалтерском учете перечисленные операции оформляются проводками:
дебет счета 41, субсчет "Тара под товарами и порожняя" кредит счета 76 - на сумму стоимости тары по залоговым ценам;
дебет счета 15 (16) кредит счетов учета затрат на производство (как правило, 23, в организациях, не имеющих вспомогательного производства, на счет 44) - на сумму расходов по очистке, промывке и ремонту тары собственными силами;
дебет счета 15 (16) кредит счета 60 - на сумму расходов по очистке, промывке и ремонту тары силами сторонних организаций;
дебет счета 76 кредит счета 41, субсчет "Тара под товаром и порожняя" - на сумму залоговой стоимости тары, подлежащей возмещению поставщиком при возврате тары.
Таким образом, расходы по стоимости работ или услуг по очистке, промывке и ремонту тары в общем случае на уменьшение сумм стоимости залоговой тары не относятся, а списываются (в конечном счете) на увеличение стоимости материально-производственных запасов.
Например, получены товары стоимостью 20 тыс. руб., упакованные в возвратную тару по цене, указанной в расчетных документах, 6 тыс. руб., по учетным ценам 5 тыс. руб., расходы по очистке и ремонту тары, осуществленные во вспомогательном производстве (ремонтном цехе) составили 1 тыс. руб. Тара возвращена поставщику.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (проводки, связанные с налогообложением, опущены):
дебет счета 41, субсчет "Товары на складах" кредит счета 60 - 20 тыс. руб. - на сумму стоимости полученных товаров;
дебет счета 41, субсчет "Тара под товарами и порожняя" кредит счета 76 - 5 тыс. руб. - на сумму стоимости возвратной тары по учетным ценам;
дебет счета 16 кредит счета 60 - 1 тыс. руб. - на сумму отклонений в стоимости полученной тары (из примера, приведенного выше, явствует, что отклонения могут быть и отрицательными, в этом случае отклонения списываются в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности);
дебет счета 16 кредит счета 23 - 1 тыс. руб. - на сумму затрат по очистке и ремонту тары;
дебет счета 76 кредит счета 41 - 5 тыс. руб. - на сумму стоимости возвращенной тары по учетным ценам;
дебет счета 76 кредит счета 41 - 1 тыс. руб. - на сумму отклонений между учетными и договорными ценами по стоимости возвращенной тары;
дебет счета 41 кредит счета 16
и
дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 16 - на общую сумму 1 тыс. руб. - на сумму расходов по ремонту и очистке тары, отнесенную на счет учета отклонений в стоимости материально-производственных запасов и распределенную в соответствии с порядком, установленным учетной политикой организации торговли или общественного питания.
Из приведенного примера неясно, зачем сумму отклонений в стоимости тары между учетными и договорными ценами относить на счет 16, так как сумма отклонений списывается на счета расчетов. Однако, как отмечалось выше, учет тары по учетным ценам допускается в тех организациях, где номенклатура и количество тары достаточно велики. В таких условиях сумма положительных отклонений, списываемых на счета расчетов, не будет равна сумме, принятой к учету в данном отчетном периоде.
Поставщик (тарополучатель) стоимость возвращенной тары учитывает по залоговым ценам. Расходы по очистке, промывке и ремонту тары, не подлежащие возмещению покупателем, списываются поставщиком на затраты на производство (расходы на продажу).
В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары, сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит указанную сумму залога на финансовые результаты в составе операционных доходов. Условиями договора (поставки, купли-продажи и др.) могут предусматриваться дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.
Например, поставщиком отпущены товары по стоимости 50 тыс. руб., упакованные в тару по стоимости 10 тыс. руб. Возвращена тара на общую стоимость 7 тыс. руб. Расходы по ее очистке, промывке и ремонту по условиям договора покупателем не осуществляются и не возмещаются. Данные расходы по фактически возвращенной таре составили 2 тыс. руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (без проводок, связанных с налогами):
дебет счета 62 кредит счета 41 - 50 тыс. руб. - на сумму стоимости отпущенных товаров;
дебет счета 76 кредит счета 41 - 10 тыс. руб. - на сумму стоимости возвратной тары, в которую упакованы отпущенные товары;
дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 62 - 50 тыс. руб. - на сумму денежных средств, поступивших в оплату отгруженных товаров с учетом залога по стоимости тары;
дебет счета 51 кредит счета 76 - 10 тыс. руб. - на сумму стоимости возвратной тары по залоговым ценам. Так как эта сумма не подлежит учету при формировании налоговой базы по налогам и участвует в определении финансового результата, правомерно оформлять ее отдельной проводкой;
дебет счета 41, субсчет "Тара под товарами и порожняя" кредит счета 76 - 7 тыс. руб. - на сумму стоимости возвращенной тары;
дебет счета 76 кредит счета 91 - 3 тыс. руб. - на сумму стоимости невозвращенной тары (по залоговым ценам).
Две последние проводки оформляются после фактического возврата тары. При этом стоимость невозвращенной тары компенсации не подлежит и списывается на счет учета прочих доходов;
дебет счета 76 кредит счета 51 - 7 тыс. руб. - на сумму денежных средств, перечисленных покупателю, в части, соответствующей залоговой стоимости возвращенной тары
или
дебет счета 62 кредит счета 76 - на сумму стоимости возвращенной тары (по залоговым ценам), отнесенную на уменьшение задолженности покупателя по последующим поставкам.
Приемка тары от поставщиков и покупателей, от тарных цехов и участков своей организации, отпуск тары на сторону и в производство для упаковки продукции, а также перемещение тары внутри организации оформляются первичными учетными документами.
Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется специально создаваемой комиссией, которая производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки. Сдача непригодной тары в соответствующее подразделение, осуществляющее ее утилизацию, оформляется накладной. Отпуск (отгрузка) непригодной тары (стеклянный бой, металлический лом и др.) организациям по сбору вторичного сырья или другим организациям для переработки (стекольные заводы и др.) оформляется накладной (товарно-транспортной накладной).