ошибки в определении налогов и ставок;
совершение хозяйственных операций и наличие бухгалтерских записей, противоречащих законодательным, другим нормативным документам, регулирующим деятельность организации;
некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
приказ об утверждении или изменении учетной политики на текущий год датирован январем текущего года;
выделенные на отдельные балансы обособленные подразделения организации не придерживаются учетной политики организации;
в составе учетной политики организации отсутствуют обязательные элементы;
нарушение основных принципов и допущений, закрепленных в ПБУ 1/98;
учетная политика не раскрывается для внешних пользователей бухгалтерской информации;
несоответствие применяемых корреспонденций счетов, методик и т.д. основным элементам учетной политике, закрепленной в соответствующем приказе.
1.2. Проверка основных средств
Целью аудита данного раздела учета является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в РФ нормативным документам.
Для достижения цели аудита следует решить следующие задачи:
изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;
подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;
подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;
установление объемов, выполненных ремонтов основных средств, и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;
подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;
оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.
Источниками информации при осуществлении проверки являются: договоры купли-продажи основных средств, договоры на передачу, получение в аренду основных средств; акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1); акт на списание основных средств (ф. № ОС-4); акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а); акты ввода в эксплуатацию; накладные, счета-фактуры, инвентарные карточки (ф. № ОС-6); учетные регистры; Главная книга; баланс; отчет о прибылях и убытках; приложение к бухгалтерскому балансу.
В процессе аудита бухгалтерского учета основных средств следует выяснить:
-выполняются ли при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств условия, сформулированные в ПБУ 6/01;
-обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;
-использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
-использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
-не предполагается ли организацией последующая перепродажа данных активов;
-способность организации приносить экономические выгоды (доход) в будущем;
-обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим основным средствам;
-правильно ли оформляются операции по движению основных средств;
-соблюдается ли график документооборота по движению основных средств;
-правильно ли отражаются в учете восстановление основных средств — ремонт, модернизация и реконструкция.
Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе общего плана и программы аудита организации.[1]
Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости зависит от способа поступления основных средств на предприятие.[2]
Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. В процессе изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам[3] и местам размещения. Выясняя правильность организации аналитического учета основных средств, следует обратить внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.
Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете.
Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта в случаях, когда организация не является плательщиком НДС.
Особое внимание аудитор должен обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства. При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения аудитору необходимо обратить внимание на правильность составления счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.
Если у предприятия имеются объекты основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20, 26, 51, 76, 84 и др. Если предприятие сдает в аренду объекты основных средств, то аудиторам необходимо на основе анализа заключенных договоров, расчетно-платежных документов выяснить целесообразность и законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете и налогообложения.
Особому контролю со стороны аудиторов подлежат операции по выбытию основных средств. Эти операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов (актов списания, актов приемки-передачи, накладных, счетов-фактур и др.) и регистров аналитического и синтетического учета (инвентарных карточек, ведомостей, машинограмм и др.).
В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентаризации аудитор оценивает учетную политику на предмет обоснования сроков и порядка проведения инвентаризации основных средств. Изучаются предоставленные инвентаризационные описи и сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации. С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия: показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.
В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период.
Проверяя начисление амортизации, аудитору следует учитывать, что амортизация не начисляется по:
-объектам жилищного фонда;
-объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;
-продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
-многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Не менее важным является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. При этом аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, акта сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, актов технологического осмотра зданий и сооружений, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих.
Выбранный вариант учета затрат на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудитору следует убедиться, в том, что затраты на ремонт основных средств производственного назначения отнесены на себестоимость, а непроизводственного назначения — за счет чистой прибыли.
В процессе аудиторской проверки возникают следующие типичные ошибки:
несвоевременное оприходование основных средств;
неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств, что приводит к завышению (занижению) амортизационных отчислений и искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество;
реконструкция (модернизация) основных средств отражена в качестве их ремонта;
некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по поступлению и выбытию основных средств;
неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;