- правовому договору ( например, по договору подряда и поручения).
Акт составляет сотрудник, ответственный за приемку выполненных работ, в двух экземплярах. Первый экземпляр передают сотруднику, выполнившему работу; второй в бухгалтерию.
Акт подписывает сотрудник, выполнивший работу, руководитель структурного подразделения, который принял ее результат, и главный бухгалтер. Руководитель организации должен утвердить акт.
После оформления акта его передают в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю причитающейся суммы.
Акт хранят в архиве организации пять лет (см. приложение 2).
Начисление и выдача заработной платы.
Заработная плата работников может:
- включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
- включаться в состав вложений во вне оборотные активы;
- включаться в состав внереализованных или операционных расходов;
- включаться в состав расходов будущих периодов;
- включаться в состав чрезвычайных расходов;
- выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;
- выплачиваться за счет чистой прибыли организации.
Начисление заработной платы отражайте по кредиту счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда»,а корреспондирующий с ним счет выбирайте исходя из того, в каком подразделении работает
работник, которому вы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет.
Если вы начисляете заработную плату работникам основного ( вспомогательного, обслуживающего ) производства, сделайте такую проводку:
Д 20 ( 23. 29 ) К 70
- начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное ( вспомогательное ) производство, или управленческому персоналу, отразите это так:
Д 25 (26) К 70
- начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства.
Заработную плату работникам , занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 « Расходы на продажу»:
Д 44 К 70
- начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции ( товаров ).
Заработную плату работников, занятых в процессе покупки (создания) основных средств ( нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражайте так:
Д 08 К 70
- начислена заработная плата, занятому в создании ( покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.
В состав внереализованных расходов включается заработная плата работников непроизводственных подразделений организации ( дома культуры, детского сада, санатория и т. п.)
В состав операционных расходов включается заработная плата, начисленная работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например, заработная плата работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (еслс сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).
При начислении заработной платы таким работникам сделайте в учете запись:
Д 91-2 К 70
- начислена заработная плата работникам организации ( например, работникам непроизводственных подразделений).
В составе непроизводственных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций ( пожара, наводнения):
Д 99 К 70
- начислена заработная плата работникам организации, ликвидирующим последствия чрезвычайных ситуаций.
Если работники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление заработной платы работникам отразится так,
Д 97 К70
- начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.
Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ ( например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т. д.), то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляйте за счет созданного резерва:
Д 96 К 70
- начислена заработная плата работникам за счет резерва.
Если для покрытия расходов на выплату заработной платы резерва недостаточно, сумма превышения заработной платы над созданным резервом отражается на счетах по учету затрат[2].
Зарплата работникам может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли. Происходит это по решению общего собрания участников ( учредителей) или акционеров.
Как правило, за счет нераспределенной прибыли заработная плата выплачивается работникам непроизводственных подразделений организации ( работникам спорткомплекса, дома культуры, детского сада и т. п.).
Если заработная плата работникам выплачивается за счет нераспределенной прибыли организации, сделайте в учете запись:
Д 84 К 70
- начислена заработная плата работникам организации.
Заработная плата, выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и , следовательно, единым социальным налогом не облагается ( ст. 236 НК РФ).
Однако заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке.
Как учесть единый социальный налог:
Сумма заработной платы облагается единым социальным налогом (ЕСН), взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносом на обязательное пенсионное страхование не облагаются ( п.3 ст. 236 НК РФ).
Суммы ЕСН учитываются на счетах 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 « Расчеты по налогам и сборам».
К счету 69 необходимо открыть субсчета:
- 69-1 « Расчеты по социальному страхованию»;
- 69-3 « Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:
- 69-1-1 « Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу»;
- 69-1-2 « Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"»
Субсчет 69-3 также разбейте на два субсчета второго порядка:
- 69-3-1 « Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;
- 69-3-2 « Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».
- Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете « Расчеты по ЕСН».
Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.
Для учета взносов к субсчету 69-2 « Расчеты по пенсионному обеспечению» откройте субсчета второго порядка:
- 69-2-1 « Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
- 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».
Суммы начисленного ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражайте по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации.
После начисления заработной платы сразу же отразите начисление ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:
Д 20 ( 08, 23,25,26,29,44,91-2,96,97,99…) К 69-1-1
- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;
Д 20 ( 08, 23, 25, 26, 29, 44,91-2,96,97,99…) К69-1-2
- начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников;
Д 20 ( 08, 23, 25, 26, 29, 44,91-2,96,97,99…) К 68 субсчет « Расчеты ПО ЕСН»
- начислен ЕСН с заработной платы работников в части , подлежащей зачислению в федеральный бюджет;
Д 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2,96,97,99…) К 69-3-1
- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Д 20 ( 08, 23, 25, 26, 29,44, 91-2,96,97,99…) К 69-3-2
Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. страхования.
Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.
Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в учете отражается так:
Д 68 субсчет « Расчеты по ЕСН» К 69-2-1
- начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Д 68 субсчет « Расчеты по ЕСН» К 69-2-2
- начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование ( на финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167 ФЗ.
В статье 22 закона приведены таблицы страховых тарифов.
В течение года вы должны ежемесячно уплачивать авансовые платежи по ЕСН.
Перечисление авансовых платежей в федеральный бюджет и внебюджетные фонды учитывайте по дебету счетов 68 и 69:
Д 68 субсчет « Расчеты по ЕСН» ( 69-1, 69-2,69-3) К 51
- перечислен ЕСН в бюджет и в внебюджетные фонды.
Удержания из заработной платы:
Заработная плата работников может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут быть в пользу:
- бюджета ( налог на доходы физических лиц и т. д.)
- организации, в которой работает сотрудник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т. д.);