· При переводе молодняка животных в течении года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года плюс затраты на выращивание, исчислена по плановой себестоимости 1ц прироста живой массы.
· Живая масса молодняка животных и скота, находящегося на откорме, в результате выращивания и откорма увеличивается, поэтому животные систематически дооценивают на прирост живой массы. Молодняк КРС взвешивают каждый месяц. Ежемесячный прирост живой массы оценивают по плановой себестоимости 1ц прироста животных.
· При выбытии молодняка животных оценка производится исходя из живой массы и плановой себестоимости 1ц живой массы. Как уже отмечалось, на проблему оценки животных выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, высказал свою точку зрения М.Н.Шингрей [11]. Он предлагает производить оценку данного вида животных не по балансовой стоимости, а по остаточной. Поддерживая предложение автора, так как он глубоко проанализировал опыт зарубежных стран по данному вопросу и опыт отечественного учета. В результате анализа он пришёл к выводу, что оценка животных выбракованных из основного стада и поставленных на откорм по балансовой стоимости, уровень которой остается неизменным в течении всего срока пребывания животного в составе основного стада, не учитывает ни физического, ни морального износа скота, создавая видимость отсутствия каких-либо различий между животными разного возрастного уровня. Поэтому он предлагает производить амортизацию на продуктивный скот, а оценку животных осуществлять по остаточной стоимости, уровень которой определяется сроком использования животного в составе основного стада и учитывает степень его физической и моральной изношенности.
В конце года, после составления расчёта себестоимости продукции, плановую оценку молодняка животных и животных на откорме корректируют до уровня фактической. Если фактическая себестоимость окажется меньше плановой, плановую оценку уменьшают методом «красное сторно», а если фактическая оценка превысит плановую, делают запись недооценку молодняка животных и животных на откорме. В заключительном балансе на конец года оставшийся в хозяйстве молодняк и скот на откорме показывают по фактической себестоимости.
Фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании отчётного периода (месяца). В течении отчётного периода (месяца) постоянно происходит движение продукции (отпуск, отгрузка, реализация и т.д.), поэтому для текущего учета необходимо условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по плановой себестоимости, или свободным отпускным ценам, или фактической себестоимости, или свободным розничным ценам.
Обобщая вышеизложенное можно отметить, что учет движения продукции выращивания КРС в бухгалтерии ХХХХХХХ осуществляется, как правило, по учетным ценам, которые могут уточняться и изменятся по мере необходимости. Однако целесообразнее вносить изменения в учетные цены перед началом нового года. При небольшой номенклатуре отдельных видов животноводческой продукции могут отражаться в текущем учете по фактической себестоимости.
Если сравнить, как описывают оценку животных на выращивании и откорме, Международный стандарт финансовой отчетности №41 и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме № 73, то в отечественном все кратко и понятно описано, в МСФО - много тонкостей в определении справедливой стоимости, для ее оценки нужно анализировать сложившуюся конъюктуру рынка, а для хозяйства это затраты. И в итоге точно не понятно, как она точно определяется.
Синтетический учет животных на выращивании и откорме ведут на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Этот счет по отношению к балансу активный. На дебете отражают наличие молодняка и скота на откорме, птицы, зверей, кроликов и пчел на начало года, поступление их в течение года, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы.
По дебету счета 11 отражают наличие животных на начало года, поступление, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы.
По кредиту счета учитывают уменьшение животных в связи с переводом молодняка в основное стадо и выбытием из хозяйства по разным причинам (реализация, забой и т п.). Операции по переводу молодняка из одной возрастной группы в другую отражают на дебете и кредите этого счета.
Аналитический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» ведут как по всему хозяйству в целом, так по отдельным фермам и бригаде:
1. МТФ Верещаки – молодняк КРС;
2. МТФ Несвоевка – молодняк КРС;
3. Бригада – молодняк лошадей.
Учет на аналитических счетах ведут по количеству голов и стоимости, учитывают живую массу. Отдельно по счету отражают остаток животных, поступление или расход их в натуральных показателях по ответственным за сохранность лицам. В конце каждого месяца по всем аналитическим счетам подсчитывают итого оборотов по количеству и сумме.
Оприходованные животных из основного стада в откормочную группу отражаются следующей бухгалтерской записью:
Дт 11 Кт 01
Оприходование приплода молодняка продуктивных животных, полученного от основного стада в хозяйстве, оформляют бухгалтерской записью:
Дт 11 Кт 20
Животные, выбракованные из основного стада и поставленные на откорм, учитываются по счету 11 «Животные на выращивании и откорме», при этом составляют бухгалтерскую запись:
Дт 11 Кт 01
Перевод молодняка из одной МТФ в другую отражают записью внутри счета 11 «Животные на выращивании и откорме», при этом счет 11 дебетуется и одновременно кредитуется, изменения происходят только на соответствующих аналитических счетах.
Купленный у поставщиков молодняк животных записывают по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Продажа животных отражается записью:
Дт 90 Кт 11
Падеж молодняка или животных, находящихся на откорме (кроме падежа в связи с эпизоотиями или стихийными бедствиями), а также их вынужденный забой, при котором мясо не было использовано, рассматриваются как потери хозяйства и оформляются бухгалтерской записью:
Дт 94 Кт 11
Такой же проводкой оформляется хищение. Рассмотрим пример отражения в учете хищения скота на выращивании и откорме. По данным ведомости 75-АПК (Приложение 8) на начала 2009 г. хищения составило 2 головы стоимостью 34005 руб. Отразим в бухгалтерском учете:
Дт 94 Кт 11 - 34005 руб
Дт 73 Кт 94 – 34005 руб
Дт 50 Кт 73 – 34005 руб.
Приплод рабочих лошадей оприходуется на счет 11:
Дт 11 Кт 23/7
Одной особенность в учете ХХХХХХХ является то, что животные переводятся в основное стадо минуя счет 08:
Дт 01 Кт 11
Правильно учитывать операцию о переводе животных из откорма в основное стадо нужно следующим способом:
Дт 08 Кт 11
Дт 01 Кт 08
Забой животных в учете отражается следующей проводкой:
Дт 20/3 Кт 11
Затраты по выращиванию или откорму животных учитывают по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство».
За сентябрь месяц 2009 года в ХХХХХХХ произошел ряд хозяйственных операций, которые представлены в таблице 9.
Таблица 9 – Бухгалтерская запись по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» в ХХХХХХХ за сентябрь 2009 года
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | Сумма, руб. | Наименования первичного документа |
| 1 | Отражена стоимость привеса молодняка животных | 11 | 20/2 | 790344 | Расчет определения прироста живой массы. |
| 2 | Переведены животные между подразделениями ХХХХХХХ | 11/2 | 11/1 | 12195 | Акт на перевод животных. |
| 3 | Отражена стоимость забитых в СХПК животных | 20/4 | 11 | 9247 | Акт выбытия животных и птиц |
| 4 | Продано животное населению и другим организациям. | 90,91 | 11 | 5464 | Акт выбытия животных и птиц |
| 5 | Списана стоимость животных павших. | 94 | 11 | 31369 | Акт выбытия животных и птиц |
Недостатками синтетического учета является то, что счет 11 не имеет в СХПК «Верещак» субсчетов. Не отслеживается, какие половозрастные группы имеются в хозяйстве.
Регистром по учету животных на выращивании и откорме является Ведомость аналитического учета животных (ф. № 73 – АПК) (Приложение 8 ). На первой странице, которой отражаются все обороты по всему хозяйству за месяц и начала года, потом по подразделениям обороты и на последней странице оборотов всего и итого за месяц и с начала года.
С Ведомости аналитического учета информацию переносят в Главную книгу.
Одной из форм контроля обеспечения сохранности как основных, так и оборотных средств предприятий, в т.ч. и молодняка на выращивании и откорме, является периодически проводимые инвентаризации.
Инвентаризация представляет собой способ выявления на определенную дату фактического наличия материальных ценностей хозяйства путем их подсчета, описания, измерения и сличения, полученных данных данными бухгалтерского учета.[6]
Основная задача инвентаризации животных на выращивании и откорме состоит в определении фактического наличия животных по их видам и учетным группам в целом по хозяйству, а также и по материально–ответственным лицам.
В ХХХХХХХ инвентаризация проводится один раз в год. Инвентаризация проводится не сразу по всем фермам организации.
Для того что бы провести инвентаризацию, руководитель ХХХХХХХ составляет приказ о проведении инвентаризации, в котором указывается ферма и где будет произведена инвентаризация.[2] Инвентаризацию в хозяйстве проводит наблюдательный совет утвержденным общим собранием.[7]