Организация учета анализа и аудита расчетов ОАО МК Азовсталь с государственным бюджетом и (стр. 13 из 20)
Проблема возмещения НДС.
Рассмотрим некоторые аспекты проблемы возмещения по налогу на добавленную стоимость. Так как расчеты по НДС влияют на финансовое состояние предприятия и непосредственного влияния на финансовые результаты не оказывают, то для целей настоящего анализа целесообразно использовать данные Ф-1 «Баланс» и «Справочной информации об отдельных показателях ФХД». Предметом анализа будут выступать суммы возмещенного НДС. Так как факты возмещения имели место начиная с 2002г., то анализироваться будут показатели на конец этого периода. Методом данного вида анализа будет сопоставление результатов расчета некоторых финансовых коэффициентов рассмотрении альтернативных вариантов развития событий, т.е. при:
· реальной ситуации,
· модели полного возмещения
· модели отсутствия возмещения.
Рассчитываться будут следующие коэффициенты :
1. Коэффициент абсолютной ликвидности
2. Коэффициент срочной ликвидности
3. Коэффициент покрытия
4. Соотношение заемных и собственных средств
Методика подсчета вышеперечисленных финансовых показателей будет следующая:
1. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по следующей формуле :
КЛА = (ДСН.В. + ДСИ.В.) / 4П ,
Где ДСН.В. - денежные средства в нац. валюте,
ДСИ.В. - денежные средства в иностр. валюте
4П - краткосрочные обязательства
2. Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается по следующей формуле :
ДСН.В.+ДСИ.В.+РСЧ+ДЗБЮДЖ+ДЗАВАНС+ДЗНАЧ.ДОХ.+ ДЗВН.СЧ+ДЗДР+ДЗТЕК. ФИН.И
КЛср =Краткосрочные обязательства .
Где ДСН.В. ,ДСИ.В - денежные средства в национальной и иностранной валюте ,
РСЧ , ДЗБЮДЖ ,ДЗАВАНС,ДЗНАЧ.ДОХ., ДЗВН.СЧ,ДЗДР,ДЗТЕК. ФИН.И - дебиторская задолженность по видам.
3. Коэффициент покрытия рассчитывается по следующей формуле :
КП = 2А /4П .
4. Соотношение заемных и собств. средств рассчитывается по формуле :
ССС.и З. = (3П +4П) / (1П + 2П + 5П) .
Для удобства пользования результаты расчетов будут представлены в виде сводной таблицы.
Теперь следует остановиться на рассмотрении альтернативных вариантов. В первом случае расчет реальных коэффициентов даст базу для сопоставления. Во втором случае, при предпосылке, что весь НДС к возмещению, срок которого наступил, был бы возмещен из бюджета, дает возможность определения упущенных экономических выгод. В третьем случае можно будет отследить теоретически возможное уменьшение экономических выгод. Далее - потенциальное влияние этих факторов на финансовое состояние комбината.
И еще один нюанс. До мая месяца 2003 г. задолженность по расчетам с бюджетом в финансовой отчетности показывалась свернуто, т.е. кредиторская задолженность уменьшала дебиторскую и в балансе фигурировало свернутое сальдо расчетов с бюджетом. Это было обусловлено особенностями функционирования информационной системы SAP R/3. Для целей анализа в настоящей работе будут использоваться показатели, отличные от соответствующих статей баланса, но отвечающие реальной ситуации. Такой метод использовался для составления управленческой финансовой отчетности, где расчеты с бюджетом показывались развернуто.
За 2002 г., как видно из таблицы «Справочной информации об отдельных показателях ФХД», по НДС было возмещено из бюджета 32 992,7 тыс.грн. Из них 30 274,9 тыс.грн прошло по зачету налога на прибыль (уменьшение кредиторской и дебиторской задолженности перед бюджетом), а 2717,8 тыс.грн. были возмещены по схемам, описанным выше (уменьшение дебиторской задолженности и одновременное уменьшение кредиторской задолженности за товары, работы, услуги).
Допустим, что при альтернативном варианте с полным возмещением начисленный налог на прибыль будет покрываться полностью, а остаток пойдет на уменьшение кредиторской задолженности за товары, работы, услуги.
При всех предпосылках относительные финансовые показатели будут выглядеть следующим образом :
| Коэффициент | Тип варианта | ||
| полное невозмещение | Реальное положение | полное возмещение | |
| 1. Коэффициент абсо-лютной ликвидности | 0,0026 | 0,0027 | 0,0034 |
| 2. Коэффициент срочной ликвидности | 1,4707 | 1,4919 | 1,6153 |
| 3. Коэффициент покрытия | 2,1943 | 2,1943 | 2,1943 |
| 4. Соотношение заемных и собственных средств | 0,2731 | 0,2852 | 0,2310 |
| БАЛАНС На 31.12.2002 | |||
| АКТИВ | тыс.грн | ПАССИВ | тыс.грн |
| I. Необоротные активы | I. Собственный капитал | ||
| Нематериальные активы | 11,0 | Уставный капитал | (793 551,0) |
| Незавершенное строительство | 204 582,0 | Прочий собственный капитал | (1 154 506,0) |
| Основные средства | 1 654 138,0 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых периодов | (759 505,0) |
| Долгосрочные финансовые инвестиции | 2 426,0 | Накопленная чистая прибыль (убыток) текущего года | |
| Всего по разделу I | 1 861 157,0 | Всего по разделу I | (2 707 562,0) |
| II. Оборотные активы | II. Долгосрочные обязательства | ||
| Запасы | 419 856,0 | Обеспечения | - |
| Векселя полученные | 11 837,0 | Долгосрочные кредиты банков и прочие долгосрочные обязательства | (6 181,0) |
| дебиторская задолженность за товары, работы, услуги | 820 077,9 | Отсроченные налоговые обязательства | (33 059,0) |
| резерв сомнительных долгов | (422 923,9) | Всего по разделу II | (39 240,0) |
| авансы выданные | 310 865,0 | III. Текущие обязательства | |
| резерв сомнительных долгов | - | Краткосрочные кредиты банков | (66 949,0) |
| налог на прибыль | 5 303,3 | Векселя выданные | (82 571,0) |
| НДС | 175 264,4 | кредиторская задолженность за товары, работы, услуги | (435 646,0) |
| резерв на НДС | - | авансы полученные | (26 261,0) |
| Пенсионный фонд | - | налог на прибыль | - |
| Фонд социального страхования | - | НДС | - |
| прочие | 813,3 | Пенсионный фонд | - |
| дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом | 181 381,0 | Фонд социального страхования | (5 302,0) |
| прочая текущая дебиторская задолженность | 202 313,0 | прочие | (4 765,0) |
| резерв сомнительных долгов | - | кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом | (10 067,0) |
| Денежные средства и их эквиваленты | 1 978,0 | текущая задолженность по расчетам с сотрудниками | (9 244,0) |
| Прочие оборотные активы | 83 226,0 | Кредиторская задолженность, авансы полученные | (481 218,0) |
| Всего по разделу II | 1 608 610,0 | Прочие текущие обязательства | (102 340,0) |
| Всего по разделу III | (733 078,0) | ||
| III. Расходы будущих периодов | 10 113,0 | IV. Доходы будущих периодов | - |
| Баланс | 3 479 880,0 | Баланс | (3 479 880,0) |
Анализируя полученные данные можно сделать вывод, который можно было бы предполагать и заранее. При варианте невозмещения финансовое состояние ухудшается, а при полном возмещении, естественно, улучшается. Но даже при рассмотрении реальных коэффициентов финансового состояния, можно констатировать факт экономического благополучия.
Но так как предприятию, имеющему масштабную инвестиционную программу, никоим образом не могут помешать дополнительные оборотные средства, предпочтительнее было бы интенсифицировать работу в направлении поиска путей возмещения налога на добавленную стоимость.
Что и было сделано на протяжении 2003г. Наряду с решением политических вопросов, связанным с прямым возмещением НДС из бюджета, руководство комбината успешно реализовало на практике так называемую комиссионную схему возмещения. К достоинствам ее можно отнести абсолютную законность действующему законодательству, а к недостаткам – громоздкость документального оформления, влекущую за собой некоторые трудности в отслеживании расчетов и потери при возмещении (своеобразный дисконт), как стимул для контрагентов.