Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, доходы, активы и обязательства из налога на прибыль и ее раскрытие в финансовой отчетности регламентируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 "Налог на прибыль" (дальше ПБО 17), утвержденным Приказом Министерства финансов Украины 28 декабря 2000 года за № 353 та зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20 января 2001 года за № 47/5238. Данное Положение применяется к операциям, что осуществляется с 2001 года предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности, которые согласно с действующим законодательством являются плательщиками налога на прибыль (кроме бюджетных учреждений).
Основными вопросами учета налога на прибыль являются:
• признания расходов (доходов), активов и обязательств, связанных с налогом на прибыль;
• оценка отсроченных активов и обязательств из налога на прибыль;
• отображение отсроченных активов и обязательств из налога на прибыль в
финансовой отчетности;
• раскрытие информации о налоге на прибыль в примечаниях к финансовой отчетности.
Главные сроки и определения
Расходы (доход) из налога на прибыль - общая сумма расходов (дохода) из налога на прибыль, вычисленная из учетной прибыли (убытка) и состоит из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива.
Учетная прибыль (убыток) — сумма прибыли (убытка) к налогообложению, определенная в бухгалтерском учете и отображена в отчете о финансовых результатах за отчетный период (строка 170 или 175 Отчета о финансовых результатах).
Налоговая прибыль (убыток) - сумма прибыли (убытка), определенная по налоговому законодательству объектом налогообложения за отчетный период (наводится в налоговой Декларации о прибыли предприятия).
Налоговая база актива и обязательства - оценка актива и обязательства, которая используется с целью налогообложения этого актива и обязательства при определении налога на прибыль.
Текущий налог на прибыль - сумма налога на прибыль, определенная в отчетном периоде в соответствии с налоговым законодательством (наводится в налоговой Декларации о прибыли предприятия).
Отсроченный налог на прибыль — сумма налога на прибыль, что признана отсроченным налоговым обязательством и отсроченным налоговым активом.
Отсроченный налоговый актив - сумма налога на прибыль, что подлежит возмещению в следующих периодах в результате:
• временной разницы, что подлежит вычету;
• перенесение налогового убытка, не включенного в расчет уменьшения
налога на прибыль в отчетном периоде;
• перенесение на будущие периоды налоговых льгот, которыми воспользоваться в отчетном периоде невозможно.
Отсроченное налоговое обязательство – сумма налога на прибыль, которая будет платиться в следующих периодах из временных разниц, которые подлежат налогообложению;
Постоянная разница - разница между налоговой прибылью (убытком) и учетной прибылью (убытком) за определенный период, что возникает в текущем периоде и не аннулируется в следующих отчетных периодах.
Временная разница - разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно.
Временная разница, что подлежит налогообложению - временная разница, что включается в налоговую прибыль (убытка) в будущих периодах.
Временная разница, что подлежит вычету - временная разница, что приводит к уменьшению налоговой прибыли (увеличение налогового убытка) в будущих периодах.
Таким образом, все разницы между учетной прибылью (прибылью к вычету налоговых расходов по данным бухгалтерского учета) и налоговой прибылью (определенным за налоговой декларацией предприятия) классифицируются как постоянные и временные разницы. Последние разделяются на облагаемые налогом временные разницы и временные разницы, которые подлежат вычету.
Учет текущего налога на прибыль
Предприятия платят налог на прибыль предприятий по закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22 мая 1997 года №283/97-ВР.
Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения ї суммы откорректированного валового дохода отчетного периода на суммы валовых расходов и сумму амортизационных отчислений.
Валовой доход - общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, и Полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или и невещественной формах как на территории Украины, так и за ее границами.
Валовые расходы производства - суммы любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или невещественной формах, осуществляемых как компенсация | стоимости товаров (работ, услуг) которые будут приобретаться (изготовляются) таким плательщиком налога для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности.
Суммы валовых доходов, валовых расходов и амортизации для расчета прибыли, которая подлежит налогообложению, определяются по данным налогового учета и отображаются в декларации о прибыли предприятия и в соответствующих дополнениях к ней.
В соответствии с п. 5 ПБО 17 текущий налог на прибыль признается обязательством в сумме, что подлежит уплате в бюджет.
Начисление суммы текущего налога на прибыль за отчетный период в бухгалтерском учете отображается записью:
Дебет 981 "Затраты на налог из прибыли от обычной деятельности"
Кредит 641 "Расчеты за налогами" (аналитический счет "Налог на прибыль")
Перечисление в бюджет налога на прибыль отображается записью:
Дебет 641 "Расчеты за налогами" (аналитический счет "Налог на прибыль")
Кредит 311 "Текущие счета в национальной валюте"
Превышение оплаченной суммы текущего налога на прибыль над суммой, которая подлежит уплате в бюджет, признается дебиторской задолженностью и находит отображение в II разделе актива Баланса "Оборотные активы", строка 170 "Дебиторская задолженность за расчетами с бюджетом".
Влияние постоянных разниц на расчет учетной прибыли и расходов из налога на прибыль
Постоянные разницы между учетной прибылью и облагаемой налогом прибылью вызваны статьями, которые:
- входят к расчету учетной прибыли, но некогда к расчету налоговой прибыли, или же
- входят к расчету налоговой прибыли, но некогда к расчету учетной прибыли.
К первому типу статей можно отнести такие примеры постоянных разниц:
• суммы превышения фактических командировочных расходов предприятия работников над нормами расходов на эти цели согласно с налоговым законодательством;