Бухгалтерский и налоговый учет движения товаров в торговой организа (стр. 4 из 16)

Виды товарных операций приводятся на рисунке 1.

Рисунок 1 -Виды товарных операций [29]

Торговля – это хозяйственная деятельность по обороту, купле-продаже товаров.

Форма и методы бухгалтерского учета в ООО «Смик Рус» установлены в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению.

Учетная политика организации закреплена приказом № 1 от 04 января 2009 года на текущий год и предусматривает следующую организацию учета товаров:

Товары в розничной торговле учитываются на счете 41 «Товары», субсчет 41/3 «Товары в розничной торговле».

Товары в оптовой торговле учитываются на счете 41 «Товары», субсчет 41/1 «Товары на складе» по складским (закупочным) ценам;

Разница между продажной и покупной стоимостью товаров (торговое наложение) в розничной торговле показывается в бухгалтерской отчетности отдельной строкой и расшифровывается в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу (счет 44).

Организация производит оценку приобретенных товаров для розничной торговли по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Расходы на продажу по торговым операциям в ООО «Смик Рус» формируются в течение текущего месяца. В сумму издержек включаются транспортные расходы на доставку товаров (если они не включены в цену приобретения товара), складские расходы и другие расходы, связанные с приобретением и реализацией.

Основным объектом бухгалтерского учета в торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

У бухгалтерского учета в торговле есть две главные цели: [12]

-контроль за сохранностью товаров;

-своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования. Для достижения этих целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач:

1. Обеспечение совместно с другими службами торгового предприятия материальной ответственности за товары;

2. Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

3. Проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

4. Обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

5. Установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

6. Обеспечение контроля за правильной организацией и формированием цен, соблюдение условий франкировки;

7. Своевременное и правильное выявления валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров: [22]

-единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий торговли;

-возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

-организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или отделу по договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

-организация выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для работы данной организации;

-единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход, если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

-периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

-контроль за деятельностью материально ответственных лиц.

Бухгалтерская и налоговая отчетность сдается ежеквартально. Главная задача налогового учета – своевременно сформировать достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. Из данных налогового учета должно быть ясно:

- как определяются доходы и расходы организации;

- как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;

- какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;

- как формируют сумму резервов;

- каков размер задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Для эффективной автоматизации налогового учета на предприятии в системе «1С:Бухгалтерия» реализован механизм налогового учета.

Специализированная отчетность ООО «Смик Рус» для ИФНС по налогу на доходы физических лиц и для пенсионного фонда РФ подготавливается в электронном виде с использованием данных выгрузки учета в базу данных программ НДФЛ и ПФР, предоставляемым указанными организациями.

Глава 2. Особенности бухгалтерского учета в ООО «Смик Рус»

2.1 Учет поступления товаров в торговой организации

Основные хозяйственные процессы торговой организации - покупка и продажа товара, которые состоят из множества хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным оборотом.

Торговые предприятия в процессе осуществления своей деятельности выполняют следующие операции: [15]

- торгово-оперативные – закупка товаров у поставщиков, их приемка, хранение, товароснабжение розничной торговой сети, их продажа, обслуживание покупателей;

- хозяйственного обслуживания – строительство и ремонт торговых зданий, перевозка товаров, материально-техническое обеспечение;

- управленческие (административные) – планирование, учет и контроль хозяйственной деятельности, оперативное руководство, организация труда.

Для целей принятия эффективных управленческих решений об управлении товарными операциями от бухгалтерского учета требуется предоставление необходимых данных о товарном потоке.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении товаров используются следующие счета: 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию».

Выбор счета (субсчета) для учета товаров зависит от вида торговой деятельности организации (оптовая или розничная торговля, посредническая деятельность), а также от принятой организацией учетной политики и условий заключаемых договоров, связанных с приобретением и реализацией товаров [4].

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. [11] Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Такими затратами могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы товара;

- вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены товары;

- затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- суммовые разницы (согласно ПБУ 5/01), возникающие до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата за товары производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах);

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда эти расходы непосредственно связаны с приобретением товаров.

Кроме приобретения товаров за плату, товары учитываются на счете 41 «Товары» в случаях:

- внесения товаров в качестве вклада учредителей в уставный капитал организации;

- безвозмездной передачи товаров;

- выявления неучтенных товаров, которые могут быть обнаружены в ходе проведения инвентаризации товаров;

- возмещения работниками причиненного организации материального ущерба;

- поступления товаров от выбытия прочих активов (например, при ликвидации основных средств);

- в любых иных случаях, когда в организацию поступают товары.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются:

- договор купли-продажи,

- накладная,

- платежно-расчетные документы.

На основании составленных по действующим правилам первичных учетных документов на счетах бухгалтерского учета в установленном порядке делаются записи об оприходовании товаров: