Порядок приемки товаров на складе покупателя во многом зависит от того, поступают ли ценности в таре или без нее.
В первом случае товары принимают по массе нетто или количеству товарных единиц, а во втором случае по количеству мест и массе брутто (приемка товаров по качеству и комплектности осуществляется в момент вскрытия тары).
При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) составляется акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1). Вместо этого документа оприходование товаров может оформляться проставлением на документе поставщика штампа, где указывается дата приемки товаров, номер и дата сопроводительного документа, стоимость принятых товаров и тары, подпись материально ответственного лица.
В случае несоответствия фактического наличия товаров данным сопроводительных документов или отклонений от качества, установленного в договоре, должен составляться акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (отечественных - форма № ТОРГ-2, импортных - форма № ТОРГ-3). В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой входят представители поставщика и покупателя (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика).
При поступлении от поставщиков товаров без сопроводительных документов составляется акт о приеме товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4).
При поступлении от поставщиков тары, включенной в цену товара, составляется акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5).
Для отражения внутреннего перемещения товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально-ответственные лица (бригады), проводится на основании распоряжения руководителя организации и оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма ТОРГ-13).
Сводным документом о наличии и движении товаров является товарный отчет (форма № ТОРГ-29). В отчете указывают торговое подразделение, организацию и инициалы материально-ответственных лиц, остаток товаров на начала периода, их движение за период и остаток на конец периода
Информация о движении товаров отражается по каждому приходному и расходному документу. При приеме товарных отчетов бухгалтер проверяет правильность отражения в нем сведений. Одновременно осуществляется проверка всех прилагаемых к отчету документов.
Продажа товаров в оптовой торговле оформляется документально в вышеуказанном порядке.
Кроме вышеуказанных товарных операций могут быть и другие операции, которые оформляются соответствующими документами: актом о порче, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15), акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16), актом о переборке (сортировке) плодоовощной продукции (форма № ТОРГ-21) и др.[6]
В оптовой торговле приобретение и списание проданных товаров отражается, как правило, по покупной стоимости. Рассмотрим порядок движения товаров на примере ООО «Техэнерго».
На основе сопроводительных документов, которые выписывают поставщики: товарно-транспортная накладная, товарная накладная (Приложение № 4) и счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам, Приложение № 5) приходуются товары, что отражается в учете ООО «Техэнерго» следующими проводками:
Дт41.1 «Товары на складах» Переносной светильник
Кт60.1 «Расчеты с поставщиками» ООО «ТД «Низковольтник»
На сумму 16101,70
Дт41.1 «Товары на складах» фонарь карман противоуд.
Кт60.1 «Расчеты с поставщиками» ООО «ТД «Низковольтник»
На сумму 10000,00
Дт41.1 «Товары на складах» Набор рожковых ключей
Кт60.1 «Расчеты с поставщиками» ООО «ТД «Низковольтник»
На сумму 2493,75
На сумму выделенного в счете-фактуре поставщика (продавца) НДС
составлена проводка:
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма 6942,69
НДС принят к зачету:
Дт68.2
Кт19.3
Сумма 6942,69
Продажа товаров в ООО «Техэнерго» оформляется выпиской товарной накладной (форма № ТОРГ-12, Приложение № 6) и счет-фактурой (Приложение № 7).
Списывается покупная стоимость товаров на основании товарной накладной
Д 90-2.1 «Себестоимость продаж»
К 41.1 «Товары»,
Клапан термозапорный на сумму 25026,14
Отражена дебиторская задолженность покупателя с учетом НДС
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 90-1.1 «Выручка»
На сумму 31500,00
Начисляется в бюджет НДС на основании выставленного счета-фактуры, в котором выделен этот налог:
Д 90-3 «НДС»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»,
Сумма 4805,08
Поступление денежных средств в счет погашения задолженности от покупателя отражается в ООО «Техэнерго» следующими проводками Согласно банковской выписки (Приложение № 8) и платежного поручения (Приложение № 9) :
Д 51 «Расчетные счета»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ОАО «Калугаоблгаз»
Сумма 4559,80
Транспортные услуги по доставки товаров до склада ООО «Техэнерго» осуществляется транспортными компаниями с выдачей актов и счетов фактур (Приложение № 10, 11) и отражаются в стоимости товаров следующими проводками:
Учет дополнительных расходов на приобретение щит сигнализации КСАБ-1С
Дт 41.1 Кт 76.5
Сумма 949,16
Выделен НДС по транспортным услугам:
Д 19.3 К 76.5
Сумма 170,84
НДС по транспортным услугам принят к зачету:
Д 68.2 К 19.3
Сумма 170,84
Данные аналитического учета по счету 41 отражаются в журнале-ордере и ведомости (Приложение № 12).
2.3. Учет товаров в розничной торговле
В зависимости от особенностей торгового обслуживания покупателей, наличия торгового помещения и используемого оборудования объекты розничной торговли классифицируются так, как показано в табл. 2.
Таблица 2
Классификация объектов розничной торговли
| Объекты розничной торговли | Объекты мелкорозничной торговли | |
| Стационарные объекты | Стационарные объекты | Передвижные объекты |
| Магазины, павильоны, имеющие торговый зал | Палатки, киоски, павильоны, торговые автоматы | Тележки, автолавки, фургоны, лотки, другие объекты развозной и разносной торговли |
Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Обычно договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Расчеты с покупателем по договору розничной купли-продажи производятся с обязательной выдачей чека контрольно-кассовой техники (ККТ) или документа строгой отчетности, приравниваемого к ККТ. Покупатель может расплатиться наличными денежными средствами, посредством банковской карты или банковским чеком. Следовательно, розничная торговля – это перепродажа товаров физическим лицам, использующим купленные товары для конечного потребления.
Все товарные операции делятся на два вида: поступление товаров в организацию розничной торговли и их выбытие. В организации розничной торговли товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов в выше указанном порядке.
В розничной торговле денежные расчеты с населением ведутся в соответствии с законом РФ от 22.05.2003г. № 54-Ф3 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства РФ от 31.03.2005г. № 171.
При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров за наличный расчет, подлежащих списанию с материально-ответственных лиц, определяется на основании Сведений о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), где по каждому отделу (секции) указывается сумма выручки, подтверждаемая подписью заведующего отделом (секцией). Этот документ в свою очередь составляют на основании Справок-отчетов кассиров-операционистов (форма № КМ-6). Для составления последних используются журналы кассиров-операционистов (форма №КМ-4) и журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5).
В большинстве случаев организации розничной торговли ведут учет приобретенных товаров по продажным ценам, возникает необходимость обособленного учета торговой наценки. Он ведется на счете 42 «Торговая наценка». Суммы, учтенные на этом счете, могут только сторнироваться, но не списываться с дебета счета.
На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Рассмотрим порядок отражения движения товаров по продажным ценам.
При учете товаров по ценам продажи делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
а) на стоимость приобретенных товаров:
Д 41 «Товары»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
б) На сумму НДС по приобретенным товарам:
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»