- выбор метода начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
- выбор метода оценки материалов при их отпуске в производство;
- выбор порядка отнесения на себестоимость продукции отдельных видов расходов (создание резервов);
- определение состава косвенных (накладных) расходов и метода их распределения.
Методологической основой анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая для всех предприятий, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, модель их формирования и использования. Приступая к анализу финансовых результатов, следует различать прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности и чистую прибыль (нераспределенную прибыль (убыток) отчетного периода).
Прибыль (убыток) до налогообложения представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытка) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, процентов к получению (к уплате), доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов (расходов) и финансовых результатов от внереализационных операций.
Прибыль (убыток) от обычной деятельности определяется как разница между суммой прибыли (убытка) до налогообложения и платежами в бюджет из прибыли.
Чистая (нераспределенная) прибыль определяется как разница между прибылью от обычной деятельности и суммой чрезвычайных доходов и расходов. Она выступает важнейшим источником доходов предприятия, направляемых на его развитие и удовлетворение социальных и материальных потребностей коллектива.
Анализ следует начинать с общей оценки динамики величины и состава прибыли до налогообложения. Информация, содержащаяся в отчетной форме № 2, позволяет проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности предприятия, установить структуру прибыли.
Важным моментом анализа является факторный анализ прибыли от продаж.
Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показатели рентабельности. Рассчитываются и анализируются общая рентабельность работы предприятия, рентабельность продукции и капитала. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования предприятий как самостоятельных товаропроизводителей.
Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют:
Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива).
Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нём показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. В этой форме отчётности приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие расходы»). В разделе II данного отчёта отражают операционные доходы и расходы, в разделе III -внереализационные доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в разделе IV записывают чрезвычайные доходы и расходы. В этом отчёте также приводится валовой доход, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); прибыль от обычной деятельности (стр. 160) и чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода по стр. 190).
Кроме этого в отчёте расшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям. Для годовой формы отчёта о прибылях и убытках предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчётном годах.
Годовой отчёт об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансированиях и поступлениях; резервах предстоящих расходов, оценочных резервах. В справке IV отражены различные источники увеличения капитала по отдельным статьям.
В отчёте о движении денежных средств, форма № 4,содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.
Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчётного года, и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов. В справке 6 «Расходы по обычным видам деятельности» этого отчёта приводятся произведённые организацией расходы по элементам затрат, а в справке 7 «Социальные отчисления» отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому из направлений.
Бухгалтерская прибыль предприятия складывается из прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прибыли от прочей реализации и финансовых результатов от внереализационных операций. После уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды в распоряжении предприятия остается чистая прибыль.
| Наименование показателя | 2008 г., тыс.р. | 2009 г., тыс.р. | Отклонения, тыс.р. | Удельный вес, % | Отклонения, % | |
| 2008г. | 2009 г. | |||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 432587 | 454238 | 21651 | 180,6 | 182,7 | 2,1 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 187421 | 207245 | 19824 | 78,3 | 83,4 | 5,1 |
| Валовая прибыль | 245166 | 246993 | 1827 | 102,4 | 99,3 | -3,1 |
| Коммерческие расходы | 6325 | 6472 | 147 | 2,6 | 2,6 | 0 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 238841 | 240521 | 1680 | 99,7 | 96,7 | -3 |
| Проценты к получению | 1813 | 2886 | 1073 | 0,8 | 1,2 | 0,4 |
| Проценты к уплате | 3879 | 3354 | -525 | 1,6 | 1,3 | -0,3 |
продолжение таблицы 2.1
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Доходы от участия в других организациях | 3816 | 5582 | 1766 | 1,6 | 2,2 | 0,6 |
| Прочие операционные доходы | 6842 | 3707 | -3135 | 2,9 | 1,5 | -1,4 |
| Прочие операционные расходы | 7683 | 4019 | -3664 | 3,2 | 1,6 | -1,6 |
| Внереализационные доходы | 2846 | 6350 | 3504 | 1,2 | 2,6 | 1,4 |
| Внереализационные расходы | 3107 | 3035 | -72 | 1,3 | 1,2 | -0,1 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 239489 | 248638 | 9149 | 100 | 100 | - |
| Текущий налог на прибыль | 57477 | 59673 | 2196 | - | - | - |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 182012 | 188965 | 6953 | - | - | - |
В 2009 году сумма бухгалтерской прибыли составила 248638 тыс.руб. против 239489 тыс.руб. прибыли, полученной в 2008 году. Большую часть прибыли предприятие получило от продажи продукции. На долю от текущей деятельности в отчетном году приходилось 96,7 % прибыли до налогообложения, что позволяет сделать выводы о высоком качестве прибыли в данном предприятии.
Структура бухгалтерской прибыли в отчетном году отличается от структуры бухгалтерской прибыли прошлого года по следующим составляющим: в течение анализируемого периода на 3 % уменьшилась доля прибыли от текущей деятельности, также на 1,6 % и 0,3 % уменьшилась доля прочих расходов и процентов к уплате соответственно, а удельный вес процентов к получению увеличился на 0,4%.
Под качеством прибыли понимают стабильность получения ее в будущем.
Для оценки качества прибыли с позиций воспроизводственного подхода можно использовать модель Ветрова, который предлагает дополнить оценку прибыли от текущей деятельности оценкой физической и финансовой поддержки капитала. С этой целью рассчитываются индексы количества, цен, стоимости, индексы результативности и их денежные эквиваленты, т.е. суммарное влияние на прибыль изменения производительности ресурсов, возмещения затрат и совокупного влияния на прибыль этих факторов.
Таблица 2.2. Показатели работы предприятия в динамике
| Показатели | 2008г. | 2009г. | Темпы роста, % | Отклоне ние, ± |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Стоимость проданной продукции, тыс.р. | ||||
| - в текущих ценах | 432587 | 454238 | 105 | 21651 |
| - в ценах базисного года | 432587 | 431526 | 99,75 | -1061 |
| Оплата труда с отчислениями, тыс.р. | ||||
| - в текущих ценах | 18965 | 20175 | 106,38 | 1210 |
| - по нормам базисного года | 18965 | 19587 | 103,27 | 622 |
продолжение таблицы 2.2