по выполнению научно - исследовательских и конструкторских работ;
по выпуску собственной продукции организаций общественного питания;
по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые затраты (оплата труда, материалы), связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также затраты вспомогательных производств, косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, в том числе налоги и сборы, потери от брака, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда. Затраты вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 27 "Налоги и сборы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 40 "Готовая продукция", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 46 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности", 66 "Расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной, но неоплаченной продукции (товарам, работам, услугам)" и др. в сфере услуг.
Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
2.3. Первичный учет затрат на производство и выхода продукции молочного скотоводства
Учет затрат на производство и выхода продукции молочного скотоводства осуществляются на основании первичной и сводной документации.
Первичные документы по учету затрат на производство и выхода продукции молочного скотоводства, применяемые в ЗАО «Тираспольский молочный комбинат», можно выделить в четыре группы:
1. по учету затрат труда;
2. по учету затрат предметов труда;
3. по учету использования средств труда;
4. по учету выхода продукции.
Основным первичным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства. Оплата труда работникам животноводства производиться в основном за полученную продукцию, поэтому при начислении оплаты труда привлекаются документы, фиксирующие выход продукции: журнал учета надоя молока, расчет определения привеса, акты на оприходование приплода животных, ведомость взвешивания животных. Учет отработанного времени работниками животноводства ведут в табели учета рабочего времени.
Основным видом расходов предметов труда в молочном скотоводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов. Расход прочих материальных ценностей оформляют в установленном порядке лимитно-заборными ведомостями, накладными и отражается в отчете о движении материальных ценностей.
Затраты средств труда в молочном скотоводстве фиксируются в ведомости начисления амортизационных отчислений, а также в производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации МТП по объекту учета «Ремонтная мастерская».
Для учета выхода продукции молочного скотоводства в ЗАО «Тираспольский молочный комбинат» применяют: журнал учета надоя молока, расчет определения привеса, акты на оприходование приплода животных, ведомость взвешивания животных.
Регистром обобщающим данные первичных документов о затратах на производство и выходе продукции молочного скотоводства, является производственный отчет по животноводству, который составляют ежемесячно по каждому подразделению и в целом по хозяйству.
Итоговые данные из производственного отчета по животноводству заносят в журнал-ордер № 10, из которого кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят а Главную книгу.
Затраты и выход продукции основного скотоводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20 “Основное производство” и субсчете 2 “Животноводство”, по дебету которого отражают затраты, а по кредиту – выход продукции в плановой оценке и отражение калькуляционных разниц.
В качестве объектов учета затрат в молочном скотоводстве выделяют коров и быков- производителей.
Учет затрат на продукцию молочного скотоводства ведется по следующей номенклатуре статей:
В статье “Оплата труда с отчислениями на социальные нужды” учитывают основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании основного стада: дояры и бригадир. Сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплата и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукции.
По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и медицинское страхование.
На суммы оплаты труда доярок дебетуют счет 20 субсчет 2 Основное стадо кредитуют счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” на сумму 341 тыс.руб.
Отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 20 субсчет 2 “Основное стадо” и кредита счета 69 “Расчеты по социальным фондам” на сумму 13,2 тыс. руб.
2. По статье “Средства защиты животных” отражается стоимость используемых биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, приобретаемых за счет средств кооператива, а так же расходы связанные с их использованием в молочном скотоводстве. На эту статью не относят стоимость биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, приобретаемых за счет средств, выделенных кооперативу на эти цели.
Расход биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств оформляют лимитно-заборными картами, ведомостями, накладными и другими расходными документами. Их расход отражается по дебету счета 20 субсчет 2 “Основное стадо” и кредиту счета 10 субсчет 6 “Медикаменты” на сумму 3,6 тыс. руб.
Услуги сторонних организаций, связанных с защитой животных, на основании счетов-фактур отражают по дебету счета 20 субсчет 2 “Основное стадо” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или счету 76 “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами”.
3. По статье “Корма” учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание основного стада. Учет кормов ведут объединенный, поскольку, израсходованные корма каждого наименования учитывают в отдельном регистре – журнал учета расхода кормов. Основанием для записей в данный журнал служат ведомость учета расхода кормов.
Расход кормов по данной статье отражают в их балансовой оценке: перешедшие с прошлого года – по фактической себестоимости; произведенные в текущем году – по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупных – по ценам приобретения, включая транспортно-заготовительные расходы. Расходы по доставке кормов из мест их постоянного хранения в хозяйстве на фермы для вскармливания на данную статью не относят.
На стоимость израсходованных кормов дебетуют счет 20 субсчет 2 “Основное стадо” и кредитуют счет 10 субсчет 2 “Корма” на сумму 712 тыс. руб.
4. Статья “Содержание основных средств” выделена для учета нефтепродуктов, амортизационных отчислений, затрат на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в молочном скотоводстве (здания, доильные установки и другие основные средства).
Первичным документом по начислению амортизации является ведомость начисления амортизационных начислений.
При начислении амортизации дебетуют счет 20 субсчет 2 Основное стадо и кредитуют счет 02 “Износ основных средств” на сумму 187 тыс. руб.
5. Статья “Работы и услуги” предназначена для учета выполненных в молочном скотоводстве работ и услуг вспомогательных производств и сторонних организаций
Услуги и работы собственного вспомогательного производства отражаются по дебету счета 20 субсчет 2 “Основное стадо” и кредиту счета 23 “Вспомогательные производства” на сумму 8,6 тыс. руб. Первичными документами являются накопительные ведомости учета работ грузового автотранспорта, производственный отчет по вспомогательным производствам.
Услуги и работы сторонних организаций за 2005 год отражаются по дебету счета 20 субсчет 2 “Основное стадо” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму 15 тыс. руб. Первичным документом является счет-фактура.
6. Статья “Организация производства и управление” отражает расходы на организацию и управление производством в отрасли молочного скотоводства в доле приходящейся на данный объект учета затрат при распределении общепроизводственных и общехозяйственных затрат. Согласно учетной политики организации общехозяйственные и общепроизводственные расходы списываются на основное стадо пропорционально сумме заработной платы основных работников.
Общепроизводственные расходы учитывают на счете 25 субсчет 2 “Общепроизводственные затраты”, с кредита которого их списывают в конце года на дебет счета 20 субсчет 2 Основное стадо на сумму 5,4 тыс. руб.
Общехозяйственные затраты учитывают на счете 26 “Общехозяйственные затраты” с кредита которого их распределяют в конце года на объекты планирования и учета в животноводстве, то есть записывают по дебету счета 20 субсчет 2 “Основное стадо” на сумму 6,9 тыс. руб.