В ходе аудиторской проверки аудитор должен изучить и оценить систему внутреннего контроля (СВК) аудируемого лица.
Система внутреннего контроля включает в себя три элемента системы внутреннего контроля:
1. Контрольная среда,
2. учетная система,
3. контрольные процедуры.
Контрольная среда – это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение руководителей организации к контролю. Если руководители организации полагают,что контроль важен, то и остальные сотрудники организации соответственно будут относиться к контролю.
Учетная система включает в себя определение, накопление, классификацию, анализ, регистрацию и представление отчетности о хозяйственных операциях и обеспечение учета связанных с ней активов.
Контрольные процедуры – это методы и правила, дополняющие элементы среды контроля и учетной системы, разработанные администрацией. Они включают:
1. Адекватное разделение обязанностей.
2. Наличие эффективных процедур санкционирования.
3. Документирование и системные учетные записи.
4. Фактический контроль за активами и записями.
5. Осуществление проверок.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:
а) высокая;
б) средняя;
в) низкая.
Изучение системы внутреннего контроля ООО «Вельское горпо» проведем через тестирование Таблица 12.
Таблица 12.
| № п/п | Содержание вопроса | Варианты ответа | Примечание | ||
| Да | Нет | Оценка | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям: Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава; - личные карточки на работающих (ф. № Т-2); - приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6); - приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5); - приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8); Ведутся ли на работающих трудовые книжки; Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании; Ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам: Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ; Используются ли типовые формы первичных документов; Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов; Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда; Применяются ли наряды на бригаду. Учет и начисление повременных и прочих видов оплат: Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени; Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат; Применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы. Существуют ли утвержденные формы внутреней отчетности по учету расчетов по оплате труда для целей управления? Разработаны ли должностные инструкции для работников? Соблюдается ли график документооборота? Регулярно ли повышают свою квалификацию работники бухгалтерии Сверяются данные нарядов с данными о выпущенной подукции Было ли повышение заработной платы | |||||
По итогам теста системы внутреннего контроля поставлено семнадцать «плюсов» и два «минуса» из двадцати вопросов.
Полученную информацию систематизируем сводном документе "Анализ информации о деятельности клиента" Таблица 13.
Таблица 13.
Анализ информации о деятельности клиента
| Оцениваемый показатель | Мнение аудитора | Ссылка на РД |
| Информация о клиенте | ||
| Информация о деятельности клиента | На предприятии в зависимости от вида деятельности применяются различные формы оплаты труда, некоторые вопросы оплаты труда (оплата ночных, предоставление дополнительных отпусков) регулируются Коллективным договором | Изуче-ние доку-ментов клиента |
| Информация о компьютерах и программном обеспечении | Не компьютеризированы начисление по нарядам, расчет премий, доплаты за ночные, праздничные, сверхурочные работы, составление и занесение проводок по заработной плате в бухгалтерскую программу | Тест-опрос |
| Описание системы бухгалтерского учета | Отсутствует график документооборота | Тест-опрос |
| Система внутреннего контроля | Система внутреннего контроля достаточно эффективна | Тест-опрос |
| Стратегия аудита | Проверить алгоритмы расчетов заработной платы, составление проводок на основе сводов по заработной плате и перенос их в программу 1С.Бухгалтерия | Тест-опрос |
| Критические области | ||
| Области, учитываемые при планировании аудита | Проверить как осуществляется сверка данных выработанной продукции с данными нарядов | Тест-опрос |
Предварительно на основании тестов система внутреннего контроля ООО «Вельское горпо» оценивается как высокая, а система бухгалтерского учета оценивается как средняя.
Существенность является важнейшим фактором при выборе типа заключения. Неточность в финансовой отчетности может считаться существенной, если наличие информации об этой неточности повлияет на принятие решения пользователем данной отчетности.
Существенность информации – это её свойство, которое делает её способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации
Аудитор принимает во внимание две стороны существенности: качественную и количественную.
С качественной точки зрения аудитор должен определить носят или не носят выявленные в ходе проверки отклонения порядка совершенных финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в РФ.
С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходит ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности.
Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные решения.
Для определения уровня существенности для аудируемой организации ООО «Вельское горпо» выберем наиболее важные показатели деятельности и расчет уровня существенности проведем в Таблице 14.
Таблица 14.