В валовые расходы в налоговом учете недостачи в пределах норм естественной убыли включают. Стоимость потерь ТМЦ, превышающая норму, в состав валовых расходов не включается и компенсируется за счет материально-ответственного лица. При этом такие ТМЦ отражаются в колонке 4 приложения К1/1 к Декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной Приказом ГНАУ Украины от 29.03.03 №143 как запасы, использованные не в хозяйственной деятельности.
При установлении виновного лица и получения от него возмещения за причиненный ущерб сумма такого возмещения не отражается в составе валовых доходов предприятия на основании п. 4.2.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли». Предприятию, относительно НДС, придется откорректировать налоговый кредит по НДС, приходящийся на сумму недостач сверх норм естественной убыли. Сумма, которая взыскивается с виновного лица, определяется в соответствии с Порядком № 116 по формуле:
Убыток = (Балансовая стоимость недостачи ТМЦ*iинфл + Сумма НДС)*2.
Рассмотрим пример: была обнаружена недостача на сумму 1000 грн. Норма естественной убыли в размере 10% равна 100 грн. Балансовая стоимость, уменьшенная на сумму с пределах нормы естественной убыли, равна 1000 – 100 = 900 грн. НДС соответственно – 900*20% = 180 грн. Сумма возмещения равна: (900*1,0 + 180)*2 = 2160 грн. Отразим данные в бухгалтерском учете:
1. Списана балансовая стоимость ТМЦ на сумму недостачи 1000 грн:
Дт 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 281 «Товары на складе»
2. Сторнирован и отнесен на расходы налоговый кредит по НДС, приходящийся на сумму недостачи сверх нормы естественной убыли:
Дт 641 «Расчет по налогам» - 180 грн
Кт 644 «Налоговый кредит»
Дт 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- 180 грн
Кт 644 «Налоговый кредит»
3. Отражена на забалансовом счете сумма недостач сверх норм естественной убыли в сумме с НДС – 1080 грн:
Дт 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».
Кт –
4. Установлено материально-ответственное лицо:
Дт 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» - 2160 грн
Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов»
5. Списана с забалансового счета сумма недостачи (1080 грн):
Дт –
- 1080 грн.
Кт 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».
6. Отражена сумма перечисления в бюджет (2160 – 900 – 180 = 1080 грн):
Дт 716 «Возмещение ранее списанных активов» - 1080 грн
Кт 642 «Расчеты по обязательным платежам»
7. Получено возмещение от материально-ответственного лица:
Дт 301 «Касса в национальной валюте» - 2160 грн
Кт 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба»
8. Перечислена задолженность в бюджет:
Дт 642 «Расчеты по обязательным платежам» - 1080 грн.
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
Учет расчетов с покупателями и поставщиками.
На предприятии ОАО «Таврия-Авто» открыт магазин-склад оптовой торговли, где ведется продажа как за наличный, так и за безналичный расчет. При продаже за наличный расчет делается соответствующая бухгалтерская запись:
Дт 301 "Касса в национальной валюте"
Кт 702 "Доход от реализации товаров"
Через кассовый аппарат выбиваются чеки, по которым составляется отчет за день и они подклеиваются в кассовую книгу. При безналичном расчете все покупатели учитываются на счете 361 «Расчеты с отечественными покупателями» и учет ведется в разрезе каждого покупателя отдельно.
Расчеты ведется как по предоплате, так и последующей оплатой. Рассмотрим предоплату:
1. Получен аванс от покупателя на основании платежного поручения в сумме 6000 грн:
Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
Кт 681 «Расчеты по авансам полученным»
2. Отражено налоговое обязательство по НДС в сумме 1000 грн:
Дт 643 «Налоговые обязательства»
Кт 641 «Расчеты по налогам»
3. Отражен доход при отгрузке запасов по накладной в сумме 6000 грн
Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями»
Кт 702 "Доход от реализации товаров"
4. Отражены расчеты по налоговым обязательствам в сумме 1000 грн:
Дт 702 "Доход от реализации товаров"
Кт 643 «Налоговые обязательства»
5. Списана себестоимость реализованных запасов в сумме 5000 грн
Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров»
Кт 281 "Товары на складе"
6. Отражен зачет задолженностей на 6000 грн:
Дт 681 «Расчеты по авансам полученным»
Кт 361 «Расчеты с отечественными покупателями»
Рассмотрим более подробно розничную торговлю. При отпуске товаров либо выполнении работ прежде всего предприятие «Таврия-Авто» составляет наряд-заказ (Приложение 37), в котором приводится перечень предполагаемых мероприятий по оказанию услуг клиенту, а также материалы и товары, реализуемые покупателю. На основании составленного наряд-заказа покупателю выставляется счет (Приложение 38), который он обязан оплатить, если согласен со всеми условиями, указанными на его обратной стороне. Товары со склада поступают в магазин, на них начисляется торговая наценка. На ОАО «Таврия-Авто» средний процент торговой наценки установлен в размере 31 – 35% (в нашем примере – 35%). Поступление от покупателя оплаты за товары осуществляется согласно приходному кассовому ордеру (Приложение 39). Покупателю при этом в случае розничного приобретения выбивается чек, содержащий в себе информацию о стоимости товара. Отражается начисление налогового обязательства по сумме полученной оплаты. Основанием является налоговая накладная (Приложение 40), оформленная на основании факта получения оплаты бухгалтерией поставщика (СТО-1 предприятия ОАО «Таврия-Авто»).
На основании Акта выполненных работ (Приложение 41) бухгалтерией предприятия отнесены на финансовые результаты доходы, полученные от реализации товаров и оказания услуг. В Акте выполненных работ приводится перечень и стоимость всех произведенных работ, а также стоимость материалов. Один экземпляр выдается покупателю, второй остается на предприятии. На обратной стороне Акта выполненных работ оформляется гарантийный талон и подписывается заказчиком и контролером качества со стороны предприятия, ставятся печати.
Выручка из операционной кассы вносится в кассу предприятия, откуда сдается по сопроводительной ведомости в банк. В бухгалтерском учете это выглядит следующим образом:
1. Переданы товары со склада в магазин для продажи на общую сумму 359,07 грн.
Дт 282 "Товары в торговле"
- 359,07 грн
Кт 281 "Товары на складе"
2. Начислена торговая наценка (35%) с НДС на наценку и включая сумму НДС на переданные по себестоимости товары:
1) Наценка = 359,07 грн * 35% = 125,67 грн.
2) НДС на наценку = 125,67 грн * 20% = 25,13 грн
3) НДС на товары со склада = 359,07 грн * 20% = 71,82 грн
4) Общая сумма = 125,67 + 25,13 + 71,82 = 222,62 грн
Дт 282 "Товары в торговле"
– 222,62 грн
Кт 285 "Торговая наценка"
3. Оприходована выручка в конце дня от продажи товара в сумме 581,69 грн.
Дт 3012 "Операционная касса №2 в национальной валюте"
– 581,69 грн
Кт 702 "Доход от реализации товаров"
4. Оприходована выручка в конце дня от реализации услуг в сумме 400,22 грн.
Дт 3012 "Операционная касса №2 в национальной валюте"
- 400,22 грн
Кт 703 "Доход от реализации работ и услуг"
4. Начислены налоговые обязательства по реализации в сумме 96,95 грн
Дт 702 "Доход от реализации товаров"
- 96,95 грн
Кт 641 "Расчеты по налогам"
5. Начислены налоговые обязательства по выполненным работам в сумме 66,7 грн
Дт 703 "Доход от реализации работ и услуг"
- 66,7 грн
Кт 641 "Расчеты по налогам"
6. Отнесен на финансовые результаты полученный доход от реализации запасных частей в сумме 484,74 грн
Дт 702 "Доход от реализации товаров"
- 484,74 грн.
Кт 791 "Результат основной деятельности"
7. Отнесен на финансовые результаты полученный доход от оказания услуг по их установке в сумме 333,52 грн
Дт 703 "Доход от реализации работ и услуг"
- 333,52 грн.
Кт 791 "Результат основной деятельности"
8. Списана торговая наценка методом красного сторно на реализованный товар в сумме 222,62 грн
Дт 282 "Товары в торговле"
- 222,62 грн
Кт 285 "Торговая наценка"
9. Отражена себестоимость реализованного товара
Дт 902 «Себестоимость реализованных товаров»
- 359,07 грн
Кт 282 "Товары в торговле"
10. Отражена себестоимость оказанных услуг
Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг
- 333,52 грн
Кт 282 "Товары в торговле"
11. Списана себестоимость товара на финансовые результаты
Дт 791 «Результат основной деятельности»
- 359,07 грн
Кт 902 «Себестоимость реализованных товаров»
12. Списана себестоимость выполненных работ на финансовые результаты
Дт 791 «Результат основной деятельности»
- 333,52 грн
Кт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»
13. Служебная выдача наличных денежных средств из операционной кассы №2 в кассу предприятия на сумму полученной выручки
Дт 3011 "Касса №1 в национальной валюте"
- 981,91 грн
Кт 3012 "Операционная касса №2 в национальной валюте"
14. Выручка из кассы предприятия сдана в банк
Дт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
- 981,91 грн
Кт 3011 "Касса №1 в национальной валюте"
Учет расчетов с поставщиками ведется по каждому поставщику и подрядчику отдельно. Применяется счет 631 «Расчеты с отечественными поставщиками». Документ, фиксирующий отпуск материалов со склада поставщика, представляет собой накладную (Приложение 34), а право покупателя на налоговый кредит находит подтверждение в налоговой накладной (Приложение 35). Отражение расчетов с поставщиками в бухгалтерском учете было рассмотрено в разделе «Запасы».
Учет капитальных инвестиций
ОАО «Таврия-Авто», исходя из наличия собственных средств (прибыли), а в случае их недостаточного наличия – за счет кредита – расширяет согласно планированию предприятие или производит его реконструкцию.