Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов уменьшается на стоимость основных фондом, которые предоставляются плательщиком налога в финансовый лизинг в порядке, предусмотренном для продажи основных фондов. При этом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов в порядке, предусмотренном для приобретения основных средств.
Расчет амортизации в налоговом учете отражается в Ведомости начисления амортизации (Приложение 53), ежеквартально ОАО «Таврия-Авто» сдает декларацию по налогу на прибыль с Приложением К1/1, где рассчитывается сумма амортизационных отчислений за квартал, а также нарастающим итогом за отчетный период (Приложение 57, 58).
Для бухгалтерского и налогового учета существуют свои факторы, следствием которых может быть изменение стоимости объекта основных средств или изменение балансовой стоимости группы основных фондов.
В налоговом учете фактором, вследствие которого может быть изменена балансовая стоимость группы основных фондов, является значение коэффициента индекса инфляции предыдущего года.
Уровень инфляции по результатам 2005 г. составляет 120%. Коэффициент индексации равен: (120% - 10%)/100% = 1,1.
До индексации стоимость групп основных средств составляла:
1 – 110000 грн
2 – 20000 грн
3 – 10000 грн
4 – 1000 грн
Размер увеличения стоимости за счет индексации на соответствующие суммы и сама стоимость составили:
1 – 11000 – 121000 грн
2 – 2000 – 22000 грн
3 – 1000 – 11000 грн
4 – 100 – 1100 грн
Зная величину прироста и величину годовой нормы амортизации, определим ежеквартальное увеличение валового дохода:
1 – 11000*2% = 220 грн
2 – 2000*10% = 200 грн
3 – 1000*6% = 60 грн
4 – 100*15% = 15 грн
В отчетном квартале валовые доходы возросли на сумму 495 грн.
Полученная в результате индексации разница между проиндексированной балансовой стоимостью и балансовой стоимостью группы основных фондов до индексации для целей налогового учета рассматривается как капитальный доход. Его сумма включается в состав валовых доходов каждый отчетный квартал отчетного года равными долями, которые соответствуют сумме, равной ј процента годовой нормы амортизации соответствующей групп от суммы капитального дохода такой группы.
Для целей бухгалтерского учета фактором, вследствие которого может быть изменена стоимость объекта основных средств, является изменение справедливой стоимости аналогичного объекта основных средств.
Балансовая стоимость объекта основных средств – 2000 грн. Износ – 400 грн, остаточная стоимость – 1600 грн. Переоценка согласно П(с)БУ 7 «Основные средства» определяется исходя из индекса переоценки, равному отношению справедливой стоимости переоцениваемого объекта основных средств к его остаточной стоимости.
1) Дооценка. Справедливая стоимость равна 3000 грн. Индекс равен: 3000/1600 = 1,875.
Остаточная стоимость * индекс переоценки = 1600*1,875 = 3000
Износ * индекс = 400*1,875 = 750
В бухгалтерском учете это отразится следующим образом:
1. На сумму дооценки остаточной стоимости = 3000 – 1600 = 1400 грн
Дт 10 «Основные средства»
Кт 423 «Дооценка необоротных активов»
2. Дооценка на сумму начисленного износа (750 – 400 = 350 грн):
Дт 10 «Основные средства»
Кт 131 «Износ основных средств»
2) Уценка.
Справедливая стоимость – 1500 грн.
Индекс = 1500/1600 = 0,9375
Остаточная стоимость * индекс переоценки = 1600 * 0,9375 = 1500 грн
Износ * индекс = 400 * 0,9375 = 375 грн
1. Отражена сумма уценки остаточной стоимости (1500 -1600 = 100 грн):
Дт 975 «Уценка необоротных активов»
Кт 10 «Основные средства»
2. Отражена сумма уценки начисленного износа (375 – 400 = 25 грн):
Дт 131 «Износ основных средств»
Кт 10 «Основные средства»
Расходы на улучшение, ремонт, модернизацию основных фондов в налоговом учете в пределах 10% от балансовой стоимости основных фондов на начало года относят на валовые расходы и ставят в стр. 04.10 Декларации по налогу на прибыль, а сумма улучшения, превышающую 10% лимит, увеличивает балансовую стоимость данной группы основных фондов и в дальнейшем подлежит амортизации с квартала, следующего за отчетным. Текущий ремонт и техническое обслуживание объектов основных фондов в налоговом учете отражается на валовые расходы.
Объект основных средств изымается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом. Рассмотрим списание основного средства вследствие его непригодности к дальнейшему использованию.
1. Списан износ ликвидированного основного средства (кабельной линии) на сумму 1378,44 грн (Приложение 54):
Дт 131 «Износ основных средств»
Кт 10 «Основные средства»
2. Списана остаточная стоимость ликвидированного основного средства на сумму 72,42 грн (Приложение 54):
Дт 976 «Списание необоротных активов»
Кт 10 «Основные средства»
3. Отражены доходы от ликвидации основного средства в части стоимости оприходованных пригодных к использованию производственных запасов (металлолом) на сумму 60 грн (Приложение 55)
4. Отражены налоговые обязательства по НДС на сумму 14,84 грн
Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
Кт 641 «Расчеты по налогам»
Учет валовых доходов и валовых расходов.
Налогообложение прибыли производится на основании Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» №334/94-ВР от 28.12.94 г. с изменениями и дополнениями.
Объектом налогообложения является прибыль, определяемая путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода, определяемая согласно п. 4.3. Настоящего закона на:
- сумму валовых расходов плательщика налога определенных ст. 5. Настоящего закона;
- на сумму амортизационных отчислений, начисленных согласно ст. 8 и 9 Настоящего закона.
Валовые доходы – сумма доходов плательщика налога от всех видов деятельности, полученная (начисленная) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами. ВД включают: общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг, деривативов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью и проч, а также доходы от осуществления банковских операций.
Валовые расходы – суммы любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемые в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретены (изготовлены) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
В состав ВР включают: суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного налогового периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства; продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходы на приобретение электроэнергии с учетом ограничений, установленных п. 5.3. – 5.7. ст. 8.1.
Суммы в ВД и ВР относятся по первому событию. Источником для формирования ВД и ВР является Главная Книга, где указаны обороты по счетам за отчетный период. На основании набранных ВД и ВР (Приложение 56) составляется Декларация по налогу на прибыль (Приложение 57).
Для заполнения Декларации следует также произвести расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов и амортизационных отчислений, который отражается в Приложении К1/1 к Декларации по налогу на прибыль (Приложение 58).
Мы исключаем в нашем случае 50% ГСМ, которые были израсходованы на административные нужды для легкового автотранспорта. Эту сумму мы смотрим по 92 счету Главной Книги с Дт 203:
Январь – 237,8 грн
Февраль – 279,75 грн
Март – 379,78 грн.
50% составит:
Январь – 118,9 грн
Февраль – 139,88 грн
Март – 189,89 грн.
Итого мы исключим 448,67 грн.
Рассмотрим амортизационные отчисления в составе К1/1:
Балансовая стоимость на начало отчетного (1) квартала 2006 г. заполняется на основании Декларации о прибыли за предыдущий квартал с учетом рассчитанной амортизации за 4 квартал 2005 г. + приобретение средств в 4 квартале предыдущего года.
В Законе Украины «О ННП» в п. 8.7.1 плательщик налога имеет право в течение отчетного периода (года) отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов не более 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов.
Декларация по налогу на прибыль подается не позднее 40 дней после истечения отчетного квартала. Налог на прибыль уплачивается по ставке 25% в течение 10 дней после сдачи Декларации и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
1. Начислен ННП в сумме 53072 грн:
Дт 981 «ННП от обычной деятельности»
Кт 641.6 «Налог на прибыль»
2. Уплачен ННП в сумме 53072 грн:
Дт 641.6 «Налог на прибыль»
Кт 311 «Текущий счет в национальной валюте»
Учет расчетов с бюджетом
ННП был рассмотрен в предыдущей главе, НДФЛ – в части «Заработной платы». Рассмотрим другие виды налогов, плательщиком которых является ОАО «Таврия-Авто».
НДС взимается на основании Закона Украины «О НДС» №168/97-ВР от 03.04.97 г. с изменениями и дополнениями. Настоящий закон определяет плательщиков НДС, объекты, базу и ставки налогообложения, перечень налогооблагаемых операций, особенности налогообложения экспортных и импортных операций, понятие налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет.