Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда на примере ООО Фламинго (стр. 12 из 16)

Между ростом производительности труда и ростом оплаты труда существует тесная взаимосвязь. Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста зарплаты, в этом случае создаются реальные предпосылки для повышения жизненного уровня населения и возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства, исходя из чего, возрастает значение анализа использования средств на оплату труда.

Если допущено превышение расходов на оплату труда, то выявляют причины этого, устанавливают возможности снижения расходов на заработную плату в дальнейшем. Перерасход фонда заработной платы может вызываться увеличением численности работников против плана, невыполнением плана производительности труда, неравномерным выполнением товарооборота предприятием.

3.2. Анализ динамики и структуры фонда оплаты труда

Основные анализируемые показатели использования и оплаты труда в ООО «Фламинго»: фонд заработной платы (расходы на оплату труда), численность работников, производительность труда и средняя заработная плата. Система показателей, характеризующих использование труда и расходы на его оплату, приведена в таблице 3.2.3.

Таблица 3.2.3

Система показателей, характеризующих использование труда

Показатель	Условное обозначение	Экономическое содержание	Порядок расчета
Товарооборот	N	Результат труда	N = ч · В N = ч · в · t
Среднесписочная численность персонала	ч	Количество ресурса	ч =
Выработка на одного работника за период	B	Результат труда одного работника	В =
Среднечасовая выработка	в	Результат труда одного работника	в =
Фонд заработной платы	ФЗ	Расходы на оплату труда одного работника	ФЗ =
Средняя заработная плата		Расходы на оплату труда одного работника
Уровень фонда заработной платы	УФ	Удельные расходы на оплату труда на 1 руб. товарооборота

Анализ показателей, характеризующих использование труда в ООО «Фламинго», проводится, чтобы:

оценить эффективность использования средств на оплату труда;

оценить влияние роста средней заработной платы на увеличение объема товарооборота и прибыли;

обосновать расходы на оплату труда;

определить потребности в персонале на планируемый период.

Порядок проведения анализа:

выявляется динамика расходов на оплату труда в зависимости от роста товарооборота в ООО «Фламинго»;

оценивается изменение уровня расходов на оплату труда и рассчитывается сумма относительной экономии или перерасхода по оплате труда;

проводится факторный анализ расходов на оплату труда в абсолютных и относительных величинах;

изучается динамика производительности труда и численности персонала, рассчитывается условное высвобождение персонала;

проводится факторный анализ производительности труда;

оценивается качественный состав персонала, разрабатываются предложения по повышению эффективности его использования.

Оценка эффективности использования труда в ООО «Фламинго». Традиционно для этого применяются такие показатели, как производительность труда и уровень фонда заработной платы. Однако показатель производительности труда, исчисленный как отношение товарооборота к среднесписочной численности, изменяется по причинам, не зависящим или мало зависящим от качества труда персонала и в наибольшей степени отражает действие факторов роста (снижения) товарооборота. Применение показателя производительности труда для оценки эффективности труда ограничено определенными условиями.

Эффективность труда в ООО «Фламинго» оценивается преимущественно с помощью показателей качества обслуживания: сокращение времени обслуживания, количество оказываемых услуг и т.д. Результативным показателем качества труда служит скорость обращения товаров в ООО «Фламинго». В основе оценки эффективности труда, как и других производственных факторов, лежит сопоставление результатов труда с трудовыми затратами. Поэтому анализ использования труда в ООО «Фламинго» строится на сопоставлении индексов изменения результативного показателя - объеме товарооборота, и индексов изменения трудовых затрат - времени работы, численности торгового персонала, индексов изменения расходов на оплату труда.

Данные для сравнительного анализа показателей по труду приведены в таблице 3.2.2.

Таблица 3.2.2

Динамика использования труда на предприятии

ООО «Фламинго» за 2003-2005 годы

Показатель	2003 год	2004 год	2005 год	Абсолютное отклонение за 2003-2005гг.	Темп роста,%
Товарооборот, тыс. руб. Среднесписочная численность персонала, чел. Среднегодовая выработка, тыс. руб. Фактически отработанный фонд времени за год, ч Среднечасовая выработка, тыс. руб. Фонд заработной платы Среднегодовая заработная плата, тыс. руб. Уровень фонда заработной платы,%	12185 42 290,12 1,68 0,173 554,4 13,2 4,55	12277 42 292,31 1,66 0,176 555,8 13,23 4,53	12564 39 322,15 1,79 0,18 557,7 14,3 4,44	+379 -3 +32,03 +0,11 +0,007 +3,3 +1,1 - 0,11	103,11 97,5 111,04 106,55 104,05 100,6 108,33 97,58

Анализ целесообразно начинать с сопоставления динамики отдельных показателей: товарооборота, численности и выработки на одного работника; фонда заработной платы, средней заработной платы и численности; фонда заработной платы и товарооборота; средней заработной платы и выработки.

По итогам проведенного анализа за последние 3 года было выявлено прирост товарооборота на 3,11%, который обусловлен ростом среднечасовой выработки на 4,05% при снижении численности. Положительное влияние на величину среднечасовой выработки и товарооборота проявилось в сокращении потерь рабочего времени на 6,55%. Сокращение потерь рабочего времени и рост среднечасовой выработки в ООО «Фламинго» способствовали росту средней заработной платы на 8,33%. Опережающий рост выработки по сравнению с ростом средней заработной платы или аналогично опережающий рост товарооборота по сравнению с ростом фонда заработной платы означают снижение удельных затрат на оплату труда на единицу товарооборота и наличие относительной экономии расходов по заработной плате.

Относительная экономия (или перерасход) фонда заработной платы рассчитывается следующим образом:

где Т(N) – темп роста товарооборота.

Относительная экономия определяется исключением влияния товарооборота на изменение суммы расходов на оплату труда.

В ООО «Фламинго» сумма относительной экономии, о наличии которой свидетельствует снижение уровня заработной платы, составит:

Эотн =

Для изучения причин, изменивших абсолютную сумму фонда заработной платы (по данным таблица 3.2.1) на 3,3 тыс. рублей, используется формула расчета фонда:

ФЗ = Ч Ч

Рассчитаем способом абсолютных разниц влияние каждого фактора:

численности: ΔФЗ (Ч) = – 3 Ч 13,2 = –39,6 тыс. рублей;

среднегодовой заработной платы: ΔФЗ(

) = 1,1 Ч 39 = 42,9 тыс. рублей.

Итого: - 39,6 + 42,9 = 3,3 тыс. рублей.

Применение способа цепных подстановок к этой модели в последовательности, определяемой основными правилами подстановки в модель количественных и качественных факторов, дает следующие результаты:

ФЗ0 =

тыс. рублей.

ФЗ1 =

тыс. рублей.

ΔФЗ = ФЗ1 - ФЗ0 = 557,7 – 554,4 = 3,3 тыс. рублей.

тыс. рублей.

ΔФЗ (N) =

= 571,64 – 554,4 = 17,24 тыс. рублей.

тыс. рублей.

Из результатов расчетов определяем влияния факторов:

- товарооборота: 571,64 – 554,4 = 17,24 тыс. рублей.

- среднегодовой заработной платы: 619,28 – 571,64 = 47,64 тыс. рублей.

- выработки: 557,7 – 619,28 = - 61,58 тыс. рублей.

Итого: 17,24 + 47,64 – 61,58 = 3,3 тыс. рублей.

Таким образом, в ООО «Фламинго» фонд заработной платы возрос на 17,24 тыс. рублей под влиянием роста товарооборота, на 47,64 тыс. рублей – под влиянием увеличения средней заработной платы и снизился на 61,58 тыс. рублей – под влиянием выработки.