О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине (стр. 2 из 3)

Итак, основная деятельность - операции, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг, товаров), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода. Операционная деятельность - это не только основная (то есть она включает основную), но и другие виды деятельности (кроме инвестиционной и финансовой). Это понятие значительно шире первого. Обычная деятельность - любая основная деятельность предприятия (то есть первое понятие включается), а также операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения.

Таким образом, производство и реализация продукции, не являющейся доминирующей по размерам дохода или по целям создания предприятия, не является основной деятельностью, но является обычной.

Подход в МСФО:

Основной деятельностью считается основная, приносящая доход, деятельность компании и другая, не относящаяся к инвестиционной или финансовой деятельности. При этом нет критерия обязательности обеспечения основной доли дохода от вида деятельности и, кроме того, деятельность может не быть целью создания предприятия. А это совсем иной экономический смысл по сравнению с П(С)БУ.

Обычной деятельностью по МСФО является любая деятельность, осуществляемая компанией в качестве составной части ее бизнеса, а также связанная с ней деятельность, которая является ее продолжением, побочной по отношению к ней или возникает из нее. То есть сюда включается и побочная деятельность в отличие от П(С)БУ.

Согласно Закону и П(С)БУ 3 методом определения доходов и расходов является метод начисления. Из Закона следует, что при определении финансовых результатов доходы должны сопоставляться с затратами, осуществленными для их получения.

Еще раз надо подчеркнуть, что доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств.

2.2. Структура отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах отражает всю деятельность предприятия отчетного периода и имеет структуру, представленную на схеме, приведенной ниже:

Согласно пункту 13 П(С)БУ 3 в статье "Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)" отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг, то есть без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и налогов с продажи (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других).

Пунктом 7 установлено, что при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена, доход в отчете о финансовых результатах отражается в момент поступления актива или погашения обязательства, которые ведут к увеличению собственного капитала предприятия (кроме увеличения капитала за счет взносов участников).

Таким образом, если выручка появляется только после оплаты, то доход может возникать по факту оказания услуг (отгрузки товаров, продукции или выполнения работ независимо от даты оплаты). При объединении этих разных понятий - выручки и дохода - П(С)БУ 3 допускает двойственность, которой нет в Законе.

Согласно пункту 7 П(С)БУ 3 при условии, что оценка расходов может быть достоверно определена, расходы отражаются в отчетности в момент выбытия актива или увеличения обязательства, которые ведут к уменьшению собственного капитала предприятия ( кроме уменьшения капитала за счет изъятия или распределения собственниками).

В терминологии имеются неточности. В первом случае (определение дохода) используется термин "участники", во втором (определение расходов) - "собственники", хотя речь идет об одних и тех же субъектах. Отсутствует и определение условия (порядка) определения достоверности оценки как доходов, так и расходов в самом тексте Положения.

Если актив обеспечивает экономические выгоды в течение нескольких отчетных периодов, то расходы отражаются в "Отчете о финансовых результатах" на основе систематического и рационального их распределения (например, в виде амортизации) в течение тех отчетных периодов, когда поступают соответствующие экономические выгоды.

Расходы следует немедленно отражать в отчете о финансовых результатах, если экономические выгоды не отвечают или перестают отвечать такому состоянию, когда они признаются активами предприятия.

Сворачивание доходов и расходов не допускается, то есть предусмотрено раздельное отражение доходов и расходов в отчетности во всех случаях, если иное не предусмотрено соответствующим Положением (стандартом) бухгалтерского учета.

Имеются определенные отличия в трактовке метода начисления по сравнению с МСФО.

Сущность метода начисления по МСФО состоит в том, что результаты сделок и прочих событий признаются при их наступлении (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и учитываются и отражаются в отчетности в том отчетном периоде, в котором они произошли.

2.3. Различия между формой №2 (старой), новой формой П(С)БУ 3 и отчетом по МСФО

Сравним форму "Отчета о финансовых результатах" П(С)БУ 3 с формой № 2 действующей отчетности и отчетом о прибылях и убытках по МСФО 1.

Форма действующего отчета офинансовых результатах имеет пять разделов, причем:

· в первом разделе заполнение строк идет по двум графам: прибыли, убытки;

· во втором разделе использование прибыли показывается по двум графам: текущего года нарастающим итогом и за соответствующий период прошлого года;

· в третьем разделе показываются затраты на производство (издержки обращения) только за отчетный период, по одной графе;

· в разделе четвертом делается расшифровка отдельных видов прибылей и убытков отчетного периода по двум графам: прибыли, убытки;

· в пятом разделе отражаются платежи в бюджет отчетного периода по двум графам: начисленные (подлежащие по расчету) и перечисленные (фактически внесенные).

Новая форма отчета о финансовых результатах по П(С)БУ 3 состоит из трех разделов, из которых:

· раздел первый имеет строки, аналогичные действующей форме отчета (строки 010, 015, 020). Остальные строки внешне достаточно похожи, но имеют другое экономическое содержание;

· раздел второй является аналогом действующего раздела III;

· раздел третий - новый и не имеет аналога.

Отчет имеет только две одинаковые по всем разделам и строкам графы:

· за отчетный период;

· за прошлый период.

Это выгодно отличает новый отчет от ныне действующего.

Заполнение формы данного отчета пока проблематично, поскольку нет утвержденного стандарта П(С)БУ 24, необходимого для заполнения раздела III П(С)БУ 3. Кроме этого отсутствует методика заполнения графы "За прошлый период".

В новом отчете отсутствует весь второй раздел действующего отчета (строки 200-260), то есть пользователи отчета не могут поинтересоваться, куда и на какие цели распределена (потрачена) прибыль, заработанная предприятием. Пользователям отчетности важно знать, сколько налога необходимо уплатить от обычной деятельности, а сколько - от чрезвычайных обстоятельств. Поэтому, если установлены различные ставки налогов, предусмотрено две соответствующие строки: 180 и 210. Но отсутствуют в отчете привычные данные по использованию прибыли на:

· увеличение уставного капитала;

· социальное развитие;

· производственное развитие;

· поощрения;

· дивиденды;

· пополнение оборотных средств;

· другие цели.

По всей видимости, это придется отражать в примечаниях к отчетности.

В новой форме финансового отчета отсутствует и расшифровка отдельных прибылей и убытков (настоящие строки 400-510), которые необходимо раскрыть в примечаниях.

Строки 035, 055,050,100, 105,170,175,190,195,220,225,330,280 являются расчетными.

В отчете по МСФО всего 17 показателей, в то время как в П(С)БУ только расчетных 13.

Таким образом, Новый отчет о финансовых результатах П(С)БУ 3 = Старый отчет о финансовых результатах по форме № 2 + Нововведения из Международных стандартов.

МСФО 1 не предусматривается отчетность о прибылях и убытках в строго фиксированной форме, параграф 75 лишь определяет минимальное количество линейных статей этого отчета:

· выручку;

· результаты операционной деятельности;

· затраты по финансированию;

· долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемой по методу участия;

· расходы по налогу;

· прибыль или убыток от обычной деятельности;

· результаты чрезвычайных обстоятельств;

· долю меньшинства;

· чистую прибыль или убыток за период.

МСФО предлагает два метода отражения информации в отчетности о прибылях и убытках:

1. Метод характера затрат, когда расходы объединяются в отчете в соответствии с их характером и не перераспределяются между различными функциональными направлениями в компании. Метод используется для небольших компаний, вследствие чего вполне подошел бы для малых предприятий.

2. Метод функции затрат или себестоимости продаж, когда расходы классифицируются в соответствии с функцией как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности. Именно этот метод использован в П(С)БУ 3.

Безусловно, различия в объеме показателей дают увеличение объема бухгалтерской работы на каждом предприятии. В то же время требуются еще различные уточнения, поскольку не все вопросы однозначно определены.

Пока неизвестно, как будет выглядеть сокращенная по показателям форма отчетности. По всей видимости, для нее будет разработан еще один стандарт, а с учетом баланса - два. Не разработана также и взаимная увязка форм отчетности по показателям, что очень важно для проверки правильности заполнения отчетности.