В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае, неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к пояснительной записке. В пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности сказано, что в пояснительной записке надо кратко рассказать о том, чем занимается фирма, привести основные показатели ее деятельности за отчетный год, сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет израсходована чистая прибыль, и т.д. Однако в любом случае каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п.
Особое же условие поставлено для организаций, которые обязаны проводить аудит. В их пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности данных, указанных в отчетности. Пояснительная записка состоит из нескольких разделов, в которых отражают данные, не вошедшие в типовые формы отчетности. Кроме того, здесь расшифровывают отдельные показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках [19, 543].
При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.). При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами, способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, непогашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей и другой информации, интересующих возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
1.3. Значение пояснительной записки для пользователей
Пояснительная записка к годовому отчету – один из важнейших составных элементов, образующих вместе с остальными формами годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой отчет рассматривается как документ, позволяющий пользователям оценить реальные изменения финансового положения организации за год.
Объем информации, приводимой в Пояснительной записке, и форму подачи материала (в виде текста, таблиц, схем и т.д.) организации определяют самостоятельно, соблюдая требования действующих нормативных актов.
Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу [15].
При выборе способа формирования пояснительной записки следует разграничивать информацию, включаемую в пояснительную записку и в формы бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формирования пояснений: они могут включаться непосредственно в формы отчетности или в пояснительную записку.
Используется 2 вида основных вариантов раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Первый вариант – используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу МинФина России от 22.07.2003 г. № 67н [10]. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде. При этом организация должна раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности в пояснительной записке (существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %).
Второй вариант – организация использует формы отчетности, разработанные самостоятельно на основе отчетных таблиц, предложенных в приказе МинФина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде.
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ К ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОАО «ОМЕГА ПЛЮС»
2.1. Краткая экономическая характеристика ОАО «Омега плюс»
При написании курсовой работы использовалась документация Открытого акционерного общества «Омега плюс» (ОАО «Омега плюс»).
Юридический адрес: 440600 г. Пенза, ул. Московская, 7. Адрес по месту нахождения; тот же.
Уставный капитал – 219 254 руб., он разделен на 1 804 540 обыкновенных акций номинальной стоимостью 10 коп., на привилегированные акции 388 000 шт. номинальной стоимостью 10 коп.
Количество акционеров, зарегистрированных в реестре – 4 648.
− 41% – акций общества закреплены за Госкомимуществом Российской Федерации;
− 20% – за акционерным обществом – холдинг «Спецстрой-материалы»;
− 24% – за ОАО «Альфа»;
− 15% – у коллектива ОАО «Омега плюс».
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на Предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор Предприятия Ольховский Михаил Константинович с правом первой подписи.
Бухгалтерскую службу как структурное подразделение возглавляет главный бухгалтер Нестерова Т.П. с правом второй подписи.
Устав ОАО «Омега плюс» утвержден Общим собранием учредителей ОАО «Омега плюс» и зарегистрирован решением Малого совета Железнодорожного района г. Пензы от 24.06.93. № 87 с последующими дополнениями: от 27.06.96. №156, от 10.09.99. № 1252.
Основными видами деятельности являются:
− производство буровзрывных работ;
− строительство объектов;
− производство строительных материалов и СМР;
− иные виды деятельности, не противоречащие законодательству.
ОАО «Омега плюс» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет – № 406028102100000000101 в ОАО Губернский Банк «Тарханы» г. Пенза.
В ОАО «Омега плюс» согласно штатного расписания работает 219 чел., в т.ч. в бухгалтерии – 12 чел., в производстве заняты – 219 чел. Остальные в отделах снабжения и продаж.
Бухгалтерский учет в ОАО «Омега плюс», ведется бухгалтерией, а главный бухгалтер, возглавляющий службу учета, находится в непосредственном подчинении у руководителя организации.
Работники бухгалтерии обязаны соблюдать трудовую и служебную дисциплину и нести ответственность за неправильное отражение информации в учете.
В ОАО «Омега плюс» отделы бухгалтерии, делятся по участкам учетной работы. Выделяются группы учета расчетов с персоналом по оплате труда, материальных ценностей, производства, готовой продукции и ее реализации, расчетных, кассовых операций и составления отчетности. Предприятие иметь несколько касс, данные по которым сводит старший кассир. В обязанности кассира входит сдача документов в банк; получение, выдача и сдача наличных денежных средств в уполномоченный банк; своевременная передача документов по приходу и расходу денежных средств на расчетном, валютном и других счетах группе расчетов или главному бухгалтеру; ежедневное формирование отчета кассира о совершенных операциях по кассе.
Бухгалтерский учет в ОАО «Омега плюс» осуществлялся бухгалтерией в составе 12 человек, включая главного бухгалтера. На каждого сотрудника бухгалтерии разработаны должностные инструкции, разработан и утвержден график документооборота.
Бухгалтерский учет на Предприятии автоматизирован, используется программа «1С:Бухгалтерия, версия 8.0», в то же время на Предприятии присутствует и ручная обработка некоторых бухгалтерских документов, в частности, налоговых регистров и налоговых деклараций и их расшифровок.
2.2. Составление пояснительной записки к годовой отчетности ОАО «Омега плюс»
ОАО «Омега плюс» самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т.п. (п. 1 и 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н) [21].