Таким образом, при безвозмездной передаче материалов расходами в бухгалтерском учете будет считаться их стоимость, по которой они приняты к учету (точнее, по которой они выбывают с учета), и другие расходы, связанные с передачей.
Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, не признаются расходами, уменьшающими сумму полученных доходов.
При исчислении НДС необходимо различить, с какой целью передаются безвозмездно материалы.
Освобождается от налога на добавленную стоимость передача товаров (материально-производственных ценностей) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности. [4,6] При безвозмездной передаче товаров (не признаваемой благотворительной деятельностью), НДС начисляется исходя из его рыночной цены. [4,6]
Следовательно, что налоговые последствия для организации, передающей свое имущество безвозмездно, зависят от того, кому оно передается. В каких целях осуществляется благотворительная деятельность оговорено в п. 1 ст. 2 Закона №135-ФЗ.
Если же имущество передается коммерческой организации, то его выбытие будет сопровождаться начислением НДС от рыночной стоимости.
При безвозмездной передаче материалов получение выручки изначально не предусматривается. Следовательно, данная операция налогом на прибыль не облагается. Внереализационный доход получает принимающая сторона, и она в предусмотренных ст. 250 НК РФ случаях платит налог на прибыль.
Не признается расходами организации выбытие активов в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций. [9,1]
Первоначальной стоимостью финансовых вложений предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами (материальными ценностями), определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения. Передача имущества, имеющая инвестиционный характер не признается реализацией товара, что значит, налогом на добавленную стоимость указанная операция не облагается. [3,27]
Одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью собственности является инвентаризация, при которой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация служит средством проверки организации материальной ответственности, условий хранения ценностей, правильности цен, достоверности бухгалтерского учета.
В ходе ревизии проверяют правильность составления расчетов по списанию потерь в пределах норм естественной убыли (перечень документов, утверждающих нормы естественной убыли в строительных организациях приведен в Таблице 2) и сверх этих норм. Списание потерь должно производиться по надлежаще оформленным документам с разрешения руководителя по утвержденным нормам естественной убыли.
Таблица 2. Перечень документов, утверждающих нормы естественной убыли
| Наименование документ | Утвердившее ведомство | Номер и дата документа, которым утверждены нормы |
| Нормы естественной убыли нерудных строительных материалов при хранении и перевозках | Госснаб СССР | Постановление №72 от 15.06.84 |
| Нормы естественной убыли продукции производственно-технического назначения и нормы боя строительных материалов при транспортировании и хранении | Минпромстрой СССР | 01.08.85 |
| Нормы естественной убыли строительных материалов при перевозках автомобильным транспортом | Госснаб СССР | Постановление №78 от 08.06.87 |
| Правила разработки и применения нормативов трудноустранимых потерь и отходов материалов в строительстве | Минстрой России | Постановлением №18–65от 08.08.96 |
| Типовые нормы потерь материальных ресурсов в строительстве | Госстрой России | Письмо от 03.12.97№ВБ-20–276/12 |
При выявлении недостач отдельных ценностей, как исключение, допускается зачет недостач излишками, образовавшимися в результате пересортицы. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же не устранена недостача ценностей, норм естественной убыли должны выполняться только по тому наименованию ценностей, по которому была выявлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. [11,10]
Следовательно, организация имеет право отнести на уменьшение финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете выявленную недостачу в пределах действующих норм.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке. Если недостача либо порча производственных запасов произошла по вине предприятия (бесхозяйственности, запущенности в учете и др.), то она списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Суммы, установленные в результате инвентаризации просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, зачисляются на финансовые результаты отчетного года. Производственные запасы, утраченные в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита счетов учета запасов в дебет «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы. [11, 10]
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия производственных запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителя строительной организации, который принимает решение о зачете.
Результаты по инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.
1.3 Основы бухгалтерского учета производственных запасов
Производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой весь производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость производственных запасов полностью передается на вновь созданный продукт.
Основными задачами бухгалтерского учета производственных запасов являются:
– обеспечение контроля за сохранностью строительных материалов по центрам ответственности, а также по материально ответственным лицам;
– предупреждение хищения и порчи материалов в местах хранения и центрах ответственности;
– выявление всех затрат, связанных с заготовлением и приобретением материалов;
– достоверное и своевременное отражение в учете и документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей;
– контроль за соблюдением обязательств, связанных с движением производственных запасов.
К хозяйственным операциям, связанным с движением производственных запасов, относятся:
– заготовление (приобретение) у поставщиков;
– внутреннее перемещение, отпуск в производство;
– реализация юридическим или физическим лицам;
– отпуск на непроизводственные нужды.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет производственных запасов, отражены в Таблице 3.
Таблица 3. Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет производственных запасов
| № п/п | Название документа | Дата и№ утверждения | Примечание |
| 1 | Гражданский кодекс Российской Федерации | 21.10.94 г.с изменениями и дополнениями отот 09.04.2009 №56-ФЗ | регулирует порядок перехода права собственности на МПЗ, порядок заключения договоров купли – продажи. |
| 2 | Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» №129 – ФЗ | 21.11.96 г. | устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета МПЗ |
| 3 | Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ | 29.07.98 г. №34нс изменениями и дополнениями от24.08. 2007 г. №72н | Устанавливает требования и принципы ведения учета МПЗ |
| 4 | Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов | 09.06.2001 г. №44нс изменениями и дополнениями от 27.11.2006. №26н | Дает определение МПЗ, регламентирует способы их оценки при приобретении и выбытии. |
| 5 | План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ | 31.10.2000 г. №94нс изменениями и дополнениями от 07.05.03 г. №38н | Предусматривает синтетические счета для учета материально – производственных запасов |
| 6 | Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утв. Приказом МФ РФ | 28.12.2001 г. №119нс изменениями и дополнениями отот 26.03.2007 №26н | Регулирует общие вопросы бухгалтерского учета МПЗ (задачи учета и основные требования, предъявляемые к нему, способы оценки, проведение инвентаризаций, учет недостач, другие вопросы) |
| 7 | Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений специального оборудования и специальной одежды | 26.12.2002 г. №135н | Регулирует общие вопросы бухгалтерского учета перечисленных видов МПЗ |
| 8 | Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ | 13.06.95 г. №49 | Устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации МПЗ |
| 9 | Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве» | 30.10.1997 г. №71а (с изменениями и дополнениями от 28.01.02 г.) | Устанавливает формы первичных документов по учету МПЗ |
| 10 | Нормы расхода топлива и ГСМ на автомобильном транспорте, утверждены Минтрансом России | 29.04.03 г. №Р3112194–0366–03 | Устанавливают нормы расхода ГСМ |
| 11 | Учетная политика предприятия строительной организации | принимается в соответствии с действующим законодательством РФ и нормативными актами | Устанавливает особенности ведения бухгалтерского учета в строительной организации |
Для более успешного решения задач бухгалтерского учета по производственным запасам в строительных организациях должно быть правильно организовано складское хозяйство, хорошо налаженный документооборот; обеспечение подбора и подготовки кадров материально ответственных лиц и лиц, связанных с учетом запасов; рациональное ведение аналитического и синтетического учета производственных запасов.