Характеристика счетов, которые применяются для учета производственных запасов, и корреспонденции этих счетов даны в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 №94.
На основе этих документов организация может сформировать ряд элементов учетной политики по учету производственных запасов. В частности, это вопросы, касающиеся оценки производственных запасов, выбора способа отражения в учете процесса их приобретения.
При организации бухгалтерского учета производственных запасов в первую очередь необходимо определить:
– вариант оценки производственных запасов;
– вариант учета процесса заготовления и приобретения производственных запасов, то есть выбрать бухгалтерский счет, на котором они будут учитываться;
– порядок списания отклонений фактической себестоимости производственных запасов от учетной цены.
Выбор варианта учета производственных запасов влияет в определенной степени на формирование себестоимости готовой продукции, на величину прибыли. Чтобы решить, какой вариант оценки использовать, организации необходимо проанализировать номенклатуру и объем закупаемых и используемых в производстве материалов, формы расчетов с поставщиками, порядок оплаты (предоплата или последующая оплата), а также совокупность
других расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов.
Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными документами. [11,8]
Первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых регистров [11,8].
Для формирования показателей о наличии и движении производственных запасов используется счет: 10 – «Материалы».
Этот счет относится к активным инвентарным счетам. По дебету этого счета в начале года отражают остаток средств и все дальнейшие поступления, а по кредиту – выбытие, списание средств. Остаток на конец отчетного периода указывается по дебету счета и отражается в активе баланса [19,54]
Материалы на счете 10 отражаются на отдельных субсчетах:
На субсчете 10–01 «Сырье и материалы» – учитываются наличие и движение основных и вспомогательных строительных материалов;
На субсчете 10–02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» – учитывают строительные конструкции и детали;
На субсчете 10–3 «Топливо» – учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефти, дизельного топлива, керосина, бензина и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства;
На субсчете 10–4 «Тара и тарные материалы» – учитываются все виды тары, кроме той, которую используют как хозяйственный инвентарь;
На субсчете 10–5 «Запасные части» – учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, а также автомобильных шин в запасе и обороте;
На субсчете 10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» – отражается движение материалов, которые переданы в переработку на сторону, а затем включены в себестоимость изделий, полученных из них;
На субсчете 10–8 «Строительные материалы» – этот субсчет применяют
организации-застройщики, на нем они учитывают наличие и движение материалов, которые участвуют непосредственно в процессе строительных и монтажных работ;
Застройщик – это юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы собственности, имеющее в собственности или на правах аренды земельный участок и привлекающий денежные средства участников долевого строительства для создания на этом участке объект недвижимости на основании полученного разрешения на строительство [17,11].
На субсчете 10–9 «Возвратные отходы, лом, утиль».
На субсчете 10–10 «Инструменты, приспособления, инвентарь» – учитывается движение, наличие инвентаря, инструментов хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые имеют срок полезного использования менее 12 месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
На субсчете 10–11 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» – учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды находящейся на складах организации или в иных местах хранения;
На субсчете 10–12 «Специальная одежда и специальная оснастка в эксплуатации» – при выдаче специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды со склада их стоимость переносится с кредита субсчета 10–11 в дебет счета 10–12;
На субсчете 10–13 «Прочие материалы» – учитывается наличие и движение прочих материалов, не нашедших отражение на других счетах.
При построении рабочего плана счетов организация имеет право при необходимости сама открывать субсчета исходя из нужд управления, в том числе анализа, контроля и составления отчетности. Из синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, и складывается рабочий план счетов.
Хотелось бы отметить, что в строительных организациях, работы могут выполняться из материала, который не принадлежит строительной организации. Такие производственные запасы учитываются, как давальческие на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Корреспонденция счета 10 «Материалы» приведена в Таблице 4.
Таблица 4. Счет 10 «Материалы» корреспондируют со счетами
| По дебету | По кредиту |
| 10 «Материалы» | |
| 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» | 08 «Вложение во внеоборотные активы» |
| 20 «Основное производство» | 10 «Материалы» |
| 23 «Вспомогательное производство» | 20 «Основное производство» |
| 25 «Общепроизводственные расходы» | 23 «Вспомогательное производство» |
| 26 «Общехозяйственные расходы» | 25 «Общепроизводственные расходы» |
| 28 «Брак в производство» | 26 «Общехозяйственные расходы» |
| 29 «Обслуживающие производства хозяйства» | 28 «Брак в производство» |
| 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | 29 «Обслуживающие производства хозяйства» |
| 41 «Товары» | 44 «Расходы на продажу» |
| 43 «Готовая продукция» | 45 «Товары отгруженные» |
| 44 «Расходы на продажу» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 79 «Внутрихозяйственные расходы» |
| 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | 80 «Уставный капитал» |
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 91 «Прочие доходы и расходы» |
| 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | 97 «Расходы будущих периодов» |
| 75 «Расчеты с учредителями» | 99 «Прибыли и убытки» |
| 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| 79 «Внутрихозяйственные расходы» | |
| 80 «Уставный капитал» | |
| 86 «Целевое финансирование» | |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | |
| 97 «Расходы будущих периодов» | |
| 99 «Прибыли и убытки» |
2. Организация учета производственных запасов в ООО «СтройДом»
2.1 Краткая характеристика организации и система ее учета
Общество с Ограниченной Ответственностью «СтройДом» создано согласно ГК РФ. Общество является производственной коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.
Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются ГК РФ и другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, а также Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.
Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке, круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.
Имущество ООО «СтройДом» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и заемных средств. Предметом деятельности ООО «СтройДом» является реконструкция зданий и сооружений.