Данная запись не является нарушением правил учета, так как увеличение первоначальной стоимости ОС разрешается в случае их реконструкции и модернизации. Следовательно, стоимость запасных частей может быть списана на счет капитальных вложений, и оставаться там вплоть до следующей модернизации.
Инвестиционная деятельность не ограничивается ведением работ модернизационного характера, за рассматриваемый период предприятие активно проводило операции по приобретению основных средств, как производственного, так и не производственного назначения.
Таблица 5. Операции по приобретению основных средств
| Запись | Наименование операции | |
| Д | К | |
| 08/2 | 76 | Приобретение объектов ОС на стороне (комплектующие системы видео наблюдения) |
| 19 | 76 | НДС |
| 08/10 | 08/2 | Формирование первоначальной стоимости системы видео наблюдения (окончательная калькуляция) |
| 01/9 | 08/10 | Введение системы в эксплуатацию |
| 08/2 | 60/1 | Приобретение принтера и компьютера |
| 19 | 60/1 | НДС |
| 08/2 | 60/1 | Приобретение различных станков, модулей, вентиляционных труб |
| 19 | 60/1 | НДС |
| 08/2 | 10/6 | Списание материалов на первоначальную стоимость приобретенных станков |
| 08/21901/09 | 60/160/108/2 | Приобретение компьютераНДСзачисление его в состав ОС |
| 01/04 | 08/2 | Ввод пожарной машины в эксплуатацию со стоимостью цистерны и материалов |
Ясно, что за рассматриваемый период хозяйственные операции предприятия в сфере инвестиционной деятельности не отличались особенным разнообразием или сложностью. Однако системы бухгалтерских проводок соответствует требованиям нормативных документов и сам по себе достаточно рационален. Так например, обращает на себя внимание, что приобретенные объекты не нуждающегося в монтаже по частям (компьютер, принтер, монитор) проведено по общим субсчетам (8/10), что разумеется не оставляет возможности счесть комплектующие отдельными объектами МБП.
§2.3. Аспекты налогообложения при осуществлении капитальных вложений
Деятельность по осуществлению долгосрочных инвестиций любого хозяйствующего субъекта, в том числе и ОАО «Спецгазремстрой» не может не сопровождаться приобретением материальных и иных ресурсов, оплатой счетов поставщиков и другими видами операций связанных с НДС. Необходимо отметить, что за последнее время порядок исчисления и отнесения сумм НДС в области долгосрочных вложений претерпел значительные изменения. Рассмотрим способы отнесения НДС применительно к капитальным вложениям осуществляемых различными способами:
Таблица 6. Отнесение НДС осуществляемый подрядным способом
| S | Запись | Наименование операции | |
| Д | К | ||
| 08 | 10 | Передан материал на осуществление капитальных вложений, НДС по которому возмещен из бюджета. | |
| сторно | (68)08 | (19)19 | НДС по материалам направлен на увеличение стоимости капитальных вложений. |
| 08 | 60 | Приобретен объект основных средств | |
| 19 | 60 | НДС по ОС | |
| 68 | 19 | В момент принятия оборудования на учет (оплаченного), НДС к возмещению подрядчика | |
| 08 | 76 | Акцептован счет подрядчика (на сумму с НДС) | |
| 08 | 44, 76 и др. | Консультационные, транспортные и другие услуги сторонних организаций | |
| 08 | 19 | НДС по услугам сторонних организаций | |
Таким образом при вводе объекта в эксплуатацию подлежит возмещению лишь сумма НДС по основным средствам, другие налоговые затраты переносят свою стоимость через амортизацию.
Подрядный способ после вступления в силу II части налогового кодекса (статьи 171 пункта 6).
Таблица 6.1. подрядный способ после изменения ст. 171 п.6
| Запись | Наименование операции | |
| Д | К | |
| 08 | 10 | Передан материал |
| 08 | 60 | Приобретен объект основных средств |
| 19 | 60 | НДС |
| 08 | 60 | Акцептован счет поставщиков |
| 19 | 60 | НДС |
| 68/4 | 19 | Возмещение НДС по мере ввода объекта в эксплуатацию (по счету подрядчика ОС, материалом, и подобными услугами) |
Таким образом, суммы НДС по материалам, работам, услугам будут возмещаться из бюджета по мере ввода объекта в эксплуатацию, а не перенесших свою стоимость на издержки производства путем амортизационных отчислений, разумеется, порядок изложенный в НК РФ больше соответствует сущности НДС, как косвенного налога, который потребители ресурсов оплачивают в виде выручки их продавцам. У организации занимающейся долгосрочными вложениями инвестиционного характера, будет создан более щадящий режим налогообложения.
Следует напомнить, что и сейчас для списания НДС требуется документальное оформление. Так, например, счет-фактуры поставщиков и подрядчиков должны иметь установленные нормативными актами реквизиты. В соответствии с Постановлением правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 91 Н «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счет фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счет-фактура должна содержать следующие реквизиты: 1)порядковый номер счет-фактуры; 2) Наименование и ИНН поставщика; 3) наименование получателя; 4) наименование товара, услуги; 5) страна происхождения товара; 6) № грузовой таможенной декларации; 7) сумма НДС; 8) дата составления счет-фактуры.
В части II НК РФ перечень реквизитов счет-фактуры расширен, их число доведено до пятнадцати (ст. 169 и 5). В соответствии с данным этих нормативных документов, ненадлежащим образом оформленные счет-фактуры могут явиться основанием для отказа в возмещении НДС.
Рассмотрим схему налогообложения НДС деятельности, в рамках долгосрочных инвестиций хозяйственным способом. В соответствии с инструкцией ГНС от 11.10.95.
Таблица 7. Схема налогообложения НДС
| Запись | Наименование операции | |
| Д | К | |
| 08 | 10, 44, 70 и т. д. | На сумму затрат по капитальным вложениям |
| 01 | 08 | Ввод объекта в эксплуатацию |
| 68 | 19/5 | НДС по материалам, услугам и иным ресурсам, использованным при сооружении объекта |
В связи с решением Верховного суда РФ от 4 августа 2000 г. и в соответствии с Письмом Минфина РФ от 12.11.96
Таблица 8. Порядок обложения капитальных вложений НДС
| Запись | Наименование операции | |
| Д | К | |
| 08 | 10, 44, 70 и т. д. | На сумму затрат по капитальным вложениям |
| 08 | 68 | На сумму НДС по строительно-монтажным работам |
| 68 | 19 | При обложении стоимости капитальных вложений |
Существующий в настоящее время порядок обложения капитальных вложений НДС является весьма спорным. С одной стороны существует требование Минфина РФ (Письмо от 19.08.99 г. № 04-05-11/70), начислять НДС на объем строительно-монтажных работ. С другой стороны существует статья 30 НК РФ и Решение Верховного суда от 4 августа 2000 г. № ГКПИ 00-417, из которого ясно, что работы выполненные для собственных нужд НДС не облагаются.
Кроме того, в стоимость капитальных вложений облагаемых НДС могут входить материалы НДС по которым так же увеличивает стоимость строительных работ. В этих условиях суммы фактически уплаченного поставщикам НДС входит в налогооблагаемую базу для этого налога. Следует ли исчислять НДС по строительно-монтажным работам и списание НДС по материалам на возмещение из бюджета? В данном вопросе существует правовой вакуум. Нормативные акты либо ссылаются на утратившие силу абзацы других регламентирующих актов, либо противоречат друг другу.
Следует однако иметь ввиду, что в настоящее время строительно-монтажные работы выполненные для собственных нужд не входят в оборот по реализации, то есть записи типа: 46 – 08 и 01 – 46 применяться не должны.
После введения в действие II части НК РФ вычетам будут подлежать не только суммы НДС по материалам, услугам, товарам, объектам незавершенного капитальных вложений, но и суммы исчисляемые при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд.
| Запись | Наименование операции | |
| Д | К | |
| 08 | 10, 44, 70 | На сумму затрат по капитальным вложениям |
| 08 | 68 | На сумму НДС по строительно-монтажным работам |
| 68 | 19 | НДС на сумму материалов, товаров, услуг и т. д. по мере ввода объекта в эксплуатацию |
| 68 | 08 | На сумму НДС по строительно-монтажным работам по мере ввода в эксплуатацию |
Продажа объектов внеоборотных активов и капитальных вложений облагается НДС в обычном порядке. В хозяйственной практике организации такая продажа имела место. Следовательно, необходимо начислить НДС, или сторнировать его возмещение из бюджета (сумма налога совпадают поскольку продажа была проведена в рамках отказа от товара).
Инвестиционная деятельность организации влияет и на сумму налога на финансовый результат. Выше уже было упомянуто о льготах по налогу в связи с осуществлением капитальных вложений и корректировка финансового результата в случае отнесения расходов от потери капитальных вложений и их безвозмездной передачи на конечный финансовый результат.