По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:
Учет основных средств (приобретение, передача, выбытие) ведется в бюджетном учете по унифицированным формам первичных учетных документов и регистрах бюджетного учета приведенных в таблице 4.
Таблица 4. Унифицированные формы первичных учетных документов и регистров бюджетного учета.
| Код формы | Наименование формы документа |
| 0306001 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) |
| 0306002 | Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств |
| 0306003 | Акт о списании объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) |
| 0306004 | Акт о списании автотранспортных средств |
| 0306030 | Акт о приеме-передаче здания (сооружения) |
| 0306031 | Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) |
| 0306032 | Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств |
| 0306033 | Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) |
| 0315006 | Требование-накладная |
| 0504210 | Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения |
| 0306003 | Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) |
| 0306004 | Акт о списании автотранспортных средств |
| 0504143 | Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря |
| 0504144 | Акт о списании исключенной из библиотеки литературы |
| 0511106 | Инвентарная карточка учета основных средств |
| 0511109 | Инвентарная карточка группового учета основных средств |
| 0511110 | Опись инвентарных карточек по учету основных средств |
| 0511113 | Инвентарный список основных средств |
| 0511126 | Оборотная ведомость по нефинансовым активам |
| 0511808 | Оборотная ведомость |
| 0511204 | Книга учета материальных ценностей |
| 0511206 | Карточка учета материальных ценностей |
| 0511325 | Книга регистрации боя посуды |
| 0511802 | Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов |
| 0511815 | Книга учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке |
| 0511834 | Акт инвентаризации (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов |
| 0511835 | Акт о результатах инвентаризации |
Коды классификации операций сектора государственного управления, используемые для учета основных средств и амортизации:
1.2. Значение и задачи учета основных средств
Данная процедура осуществляется в двух направлениях: проверка правильности отнесения имущества для целей бухгалтерского учета и проверка правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли.
При проверке для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться установленными положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н и Методическими рекомендациями по учету основных средств.
При проверке для целей налогообложения необходимо руководствоваться положениями Налогового Кодекса РФ.
Результаты проверки организации учета основных средств оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур, таких, как проверка документального оформления, проверка правильности начисления амортизации основных средств и др.
Аудитор должен убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют и что права организации на основные средства не обременены, основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
Выполняя эту процедуру, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств единовременно выполняются условия, предусмотренные в нормативных актах?
Для целей налогообложения прибыли имущество стоимостью до десяти тысяч рублей включительно включается в состав материальных расходов по мере ввода его в эксплуатацию?
Первичные учетные документы, подтверждающие произведенные расходы по приобретению и выбытию основных средств, содержат заполненные обязательные реквизиты?
Для учета основных средств используются унифицированные формы учета?
Единицей учета основных средств является инвентарный объект?
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации?
Капитальные вложения на коренное улучшение земель; в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования учитываются в составе основных средств?
Корреспонденция счетов по счету 01 Основные средства соответствует положениям нормативных актов?
Корреспонденция счетов по счету 08 Вложения во внеоборотные активы соответствует положениям нормативных актов?
Данные аналитического учета основных средств, соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета 01, 02, 03, 07, 08?
В бухгалтерской отчетности раскрывается информация, предусмотренная положениями нормативных актов?
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, которые оформляются типовыми формами первичной учетной документации. При создании предприятия вводятся в действие здания, сооружения, оборудование и другие необходимые объекты основных средств. В дальнейшем предприятие пополняет свои основные средства для наращивания производственных мощностей, для замены устаревшего оборудования, пришедшего в негодность. Этот процесс следует рассматривать как поступление основных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены. Учет основных средств организуется, как правило, централизовано, в бухгалтерии предприятия. Учет осуществляется согласно Положения по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозных)и общественных предприятий и организаций .Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем предприятия. Для оформления приемки она составляет акт приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1) (приложение 1) на каждый инвентарный объект в отдельности. Общий акт можно составлять на несколько объектов, но не более 6,лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер.Инвентарный номер в обязательном порядке проставляется в первичныхдокументах (акт приемки-передачи, акт о ликвидации и т.д.), служащихоснованием для учета движения объектов основных средств. Присвоенный инвентарный номер в обязательном порядке наносится на инвентарный объект. Как правило, он наносится краской, прикрепляется металлический жетон, либо другим способом. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, закрепляется за ним на весь период его нахождения на предприятии. Инвентарные номера выбывших основных средств другим объектам основных средств, вновь поступающим, не присваиваются.Учет основных средств осуществляется с использованием вычислительных электронных машин. Данные инвентарных карточек (приложение 2)вводятся в ЭВМ один раз на дату ее внедрения. Полученный массив инвентарных карточек в дальнейшем пополняется информацией по поступлению, выбытию, перемещению и износу основных средств. В результате обеспечивается получение данных о наличии основных средств по местам хранения и использования, поступления и выбытия их по хозяйственным операциям, видам и группам в разрезе материально ответственных лиц. Учет движения основных средств отражается в машинограмме-ведомости движения основных средств за месяц. В ней содержится информация о поступлении и выбытии основных средств в разрезе каждого объекта, их стоимости и сумме износа. Отчетность о движении основных средств заполняется по данным машинограмм. Основные средства поступают на предприятие в эксплуатацию в результате:капитальных вложений; приобретения за плату у других предприятий и лиц;получения от других предприятий и лиц безвозмездно; внесения учредителями в счет их взноса в уставный фонд предприятия; оприходование излишков, выявленных при инвентаризации.По прибытию оборудование приходуется на складе отдела капитального строительства либо транзитом через склад на прямую в цех заявитель. При этом оформляются следующие документы : приходный ордер(приложение 4), акт осмотра оборудования(приложение 5),требование на получение оборудования либо акт на передачу оборудования в монтаж. Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначенной для этих целей приказом или распоряжением руководителя предприятия. В эту комиссию, как правило, включают: главного механика, специалиста по строительству, инженера по технике безопасности, бухгалтера, начальника цеха или отдела, которому сдается в эксплуатацию объект основных средств. На принятый в эксплуатацию объект комиссия оформляет "Акт приемки - передачи основных средств" формы N ОС-1. В этом документе записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, заключение комиссии. Указывается, кто сдал объект, а также кто принял. На наиболее крупные объекты основных средств составляются паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта основных средств, указывается время ввода их в действие, время и стоимость произведенных ремонтов, норма износа, причины выбытия и другие данные. Паспорта используются при переписях оборудования, жилого фонда, производственных объектов, переоценке основных средств. Для синтетического учета основных средств в Плане счетов предусмотрен активный счет 01"Основные средства". На этом счете отражается движение основных средств предприятия. Большинство основных средств поступает на предприятие в результатекапитальных вложений. Капитальные вложения - это совокупность затрат на воспроизводство и улучшение качественного состояния основных средств. Так как этот вид деятельности занимает большое значение, то операции по строительству и приобретению основных средств осуществляется отдельно от основной деятельности. Этот вид деятельности обособлен в учете. Включение в состав основных средств объектов, созданных самим предприятием и проведенных как капитальные вложения, отражаются в учете следующей записью:Д-т сч. 01 "Основные средства"К-т сч. 08 "Капитальные вложения" - на стоимость фактических затрат поВозведению. Приобретенные основные средства за плату у других предприятий и лиц вучете отражаются следующим образом :Если приобретены основные средства, не требующие монтажа, то на ихстоимость составляются проводки :Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - при акцепте счетовпоставщиковД-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"К-т сч. 51 "Расчетный счет" - на сумму перечисленной задолженностиД-т сч. 01 "Основные средства"К-т сч. 08 "Капитальные вложения" - после приемки основных средств вэксплуатацию. При приобретении оборудования, требующего монтажа, на его стоимостьсоставляются следующие бухгалтерские записи:Д-т сч. 07 "Оборудование к установке"К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - при акцепте счетовпоставщиковД-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"К-т сч. 51 "Расчетный счет" - на сумму перечисленной задолженностиД-т сч. 08 "Капиальные вложения"К-т сч. 07 "Оборудование к установке"Д-т сч. 08 "Капиальные вложения" К-т сч. 10 "Материалы",70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",60 "Расчеты споставщиками и подрядчиками" и других счетов в зависимости от произведенныхрасходов - на затраты по монтажу оборудования.Д-т сч. 01 "Основные средства"К-т сч. 08 "Капитальные вложения" - после приемки основных средств вэксплуатацию. Новые основные средства, полученные безвозмездно от других предприятий и лиц, отражаются в учете :Д-т сч. 01 "Основные средства"К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" ,при передаче в пределах одного собственника:Д-т сч. 01 "Основные средства"К-т сч. 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Безвозмезднополученные ценности" Безвозмездно поступившие средства, бывшие в эксплуатации, отражаются следующим образом:а) на остаточную стоимость:Д-т сч. 01 "Основные средства"К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" ,при передаче в пределах одного собственника:К-т сч. 88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Безвозмезднополученные ценности"б) на сумму износа:Д-т сч. 01 "Основные средства"К-т сч. 02 "Износ основных средств" На стоимость предоставленных учредителями основных средств в собственность предприятия составляются проводки:Д-т сч. 01 "Основные средства" К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" (стоимость определяется подоговоренности сторон).Основные средства в случае необходимости перемещаются из одногоподразделения данного предприятия в другое. При этом бухгалтерские записи не производятся, а в машинограмме аналитического учета инвентарный номер переносится из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан. Соответствующим образом вносятся изменения и в начисляемый износ. Порядок отражения выбытия основных средств зависит от того по, по какой причине основные средства выбыли. Чаще всего эти причины следующие: при реализации, безвозмездной передаче другим предприятиям или лицам, частичной или полной ликвидации, недостачах, выявленных при инвентаризации.1.3. Методы, применяемые в анализе эффективности основных средств