В оптовой торговле проданные товары списываются по себестоимости каждой единицы.
В розничной торговле товары списываются по продажным ценам. Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров определяется по окончании месяца расчетным путем через определение процента реализованного наложения на остаток товаров на конец отчетного периода (месяца).
Транспортные расходы по доставке товаров на склады и магазины организации, производимые сторонними организациями, за исключение транспортных расходов по доставке импортных товаров и транспортных расходов, возмещаемых поставщику товара по условиям договора, списываются в расходы на продажу по группе «Материальные расходы» по статье «Транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков» в размере, определенным специальным расчетом.
Специальный расчет производится по окончании отчетного месяца для определения суммы транспортных расходов по доставке товара, приходящейся на остаток товарных запасов, на конец отчетного месяца.
3.2 Документальное оформление движения товаров
Основными элементами производственного процесса в торговой деятельности ООО «Апельсин» являются:
- приемка товаров;
- хранение товаров;
- отпуск (продажа) товаров покупателям.
Правила документального оформления приемки, хранения и отпуска товаров установлены Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.
Порядок документального оформления поступления и выбытия товаров, правила учета товарных запасов и товарных движений содержатся в стандарте организации «Учет товаров».
Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности применяется «Акт о приемке товаров» (форма № ТОРГ-1), который составляется приемной комиссией ООО «Апельсин», назначенной приказом руководителя предприятия.
При этом приемка товаров производится по фактическому наличию. При обнаружении недостачи товара покупатель приостанавливает приемку, обеспечивает сохранность товара, принимает меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром и вызывает представителя для составления двухстороннего акта.
Должно быть обязательное заполнение строки «Сертификат» с указанием его номера, наименования органа регистрации, выдавшего этот документ, и срока его действия.
Количество экземпляров акта устанавливается исходя из практической необходимости (два экземпляра – покупателю (на склад и в бухгалтерию), а один экземпляр - представителю поставщика, транспортной организации).
При установлении расхождений при приемке товарно-материальных ценностей по количеству и качеству оформляется «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» (форма № ТОРГ-2) для отечественных товаров и «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров» (форма № ТОРГ-3) для импортных товаров.
Вышеуказанные акты (форма № ТОРГ-2 и № ТОРГ-3) составляются в соответствии с фактическим наличием товара, а также на основании данных, содержащихся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, комиссией предприятия-получателя с привлечением (по мере необходимости) эксперта и представителя организации-поставщика (грузоотправителя, изготовителя).
Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта.
После окончательного оформления такие акты передаются с приложением соответствующих документов (счетов-фактур, накладных и т.п.) в бухгалтерию предприятия-получателя под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.
Количество экземпляров актов также обосновывается исходя из фактической необходимости (например, 2 экземпляра получателю (в бухгалтерию и в договорно-правовой отдел), 1 экземпляр – поставщику или перевозчику).
Для оформления приемки и оприходования (принятия на ответственное хранение) тары или упаковочных материалов, полученных при распаковке полученных товаров и не указанных поставщиком (грузоотправителем) отдельно в счете, применяется «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика» (форма № ТОРГ-5). Акт составляется в двух экземплярах, один их которых передается в бухгалтерию, другой остается у материально-ответственного лица.
Если в результате хранения на складе предприятия по тем или иным причинам товар портится, теряет качество и свои полезные свойства и не подлежит дальнейшей реализации, составляется «Акт о списании товаров» (форма № ТОРГ-16).Данный документ оформляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной приказом (распоряжением) руководителя предприятия. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально-ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в соответствующем подразделении предприятия, а третий – у материально-ответственного лица.
В бухгалтерском учете вышеуказанные операции отражены в соответствии с Планом счетов следующим образом:
Таблица 2 – Бухгалтерские проводки
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. Перечислена предварительная оплата поставщику | 60, субсчет «Авансы выданные» | 51 |
| 2. Поступил товар от поставщика (оприходование по факту согласно акту по форме № ТОРГ-1) (без учета НДС) | 41 | 60 |
| 3. Отражен НДС по полученным товарам | 19 | 60 |
| 4. Погашение задолженности перед поставщиком авансовым платежом | 60 | 60-1 |
| 5. Отражение в учете факта недостачи товаров: в случае отказа поставщика от допоставки товара или если он не ответил на претензионное письмо в установленные сроки; допоставка поставщиком товара (без учета НДС) НДС по допоставленному товару возврат поставщиком части предоплаты | 76, субсчет «Расчеты по претензиям» 41 60 19 51 | 60-1 60 60-1 60 60-1 |
| 6. Списание испорченного товара, не подлежащего дальнейшей реализации | 76, субсчет «Расчеты по претензиям» | 41 |
| Возмещение стоимости испорченного товара виновным лицом | ||
| 7. Отнесение возмещения убытков от списания товара за счет виновного лица (в случае его согласия или по решению суда) | 73 | 76, субсчет «Расчеты по претензиям» |
| 8. Удержание из заработка величины убытков от списания товара | 70 | 73 |
| Списание стоимости испорченного товара на убытки организации: | ||
| 9. Списание стоимости испорченного товара на внереализационные расходы | 91, субсчет «Прочие расходы» | 76, субсчет «Расчеты по претензиям» |
Учет товаров в ООО «Апельсин» организуется:
- в бухгалтерии – по материально-ответственным лицам в стоимостном выражении;
- на складах – по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.
Организация складского учета товаров зависит от выбранного торговым предприятием способа хранения товаров – партионного, партионно-сортового, сортового или по наименованиям.
При партионном и партионно-сортовом способах хранения товаров на каждую партию товаров выписывается партионная карта в двух экземплярах. Один экземпляр остается на складе и является регистром складского учета, а второй – передается в бухгалтерию.
Партионная карта заполняется по унифицированной форме № МХ-10 (утв. Постановление Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66). Одной партией считают:
- товары, поступившие одним видом транспорта, независимо от количества транспортных документов;
- товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам от одного поставщика.
Учет товаров в партионных картах ведется на основании приходных расходных товарных документов. При заполнении партионной карты в ней указывают:
- номер партионной карты и дату ее составления;
- наименование товара;
- номер и дату акта о приеме товара;
- номер и дату накладной, по которой товар поступил;
- реквизиты поставщика, вид транспорта, место отправления;
- наименование, сорт и количество (массу) товара.
По мере отпуска товаров в партионной карте указывают:
- дату отпуска;
- номер расходного товарного документа;
- наименование получателя;
- вид транспорта, место отправления;
- наименование, сорт и количество (массу) отпущенного товара.
Полный расход партии товаров оформляют в партионной карте подписями заведующего складом и товароведа. После этого партионную карту передают в бухгалтерию для проверки. Если при проверке по данной партии выявляется недостача товаров, то недостачу в пределах норм естественной убыли списывают в расходы на продажу:
Дебет 44 Кредит 41-1.
Недостачу сверх норм естественной убыли взыскивают с материально-ответственного лица:
Дебет 94 Кредит 41-1,
Дебет 73-2 Кредит 94.
При этом инвентаризация не проводится. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуют с отнесением на внереализационные доходы: