отгружена тара под товаром;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах"
одновременно списаны реализованные товары с материально ответственных лиц по покупной стоимости (согласно одному из методов: средней, ФИФО, ЛИФО);
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
начислен налог на добавленную стоимость по проданным товарам (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой);
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (лицевой счет транспортной организации)
отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные расходы;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (лицевой счет транспортной организации),
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
оплачены транспортные расходы с расчетного счета;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 44 "Расходы на продажу"
списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам.
Определен финансовый результат от реализации:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
прибыль;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж"
убыток.
Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам, в конце отчетного периода (месяца, квартала) по статье "Расходы на транспортировку" расходы, приходящиеся на остаток товаров, рассчитывают следующим образом:
1) суммируют транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяют сумму товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3) отношением суммы расходов, отраженных в п.1, к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) устанавливают средний процент расходов к общей стоимости товаров;
4) умножив сумму остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п.3), рассчитывают их сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44 "Расходы на продажу") прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное, т.е. п.4).
Продажа товаров с особыми условиями перехода права собственности
Вексель
При поступлении денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет за проданные товары составляют запись:
Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Если при отгрузке товаров оптовая организация получила от покупателя вексель, то задолженность покупателя учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". На сумму процентов по векселю, если они предусмотрены, делают запись:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные",
К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" или 91 "Прочие доходы и расходы".
Оптовая организация, получив вексель, может:
а) хранить его до наступления срока платежа, предъявить к оплате и получить деньги на расчетный счет:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные"
на сумму векселя;
Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
на сумму процентов.
При получении процентов по векселям и товарным кредитам организация начисляет НДС на ту часть процентов, которая превышает ставку рефинансирования, установленную ЦБ РФ;
б) учесть вексель в банке:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные";
в) передать вексель поставщику или кредитору в погашение долга:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.,
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные";
г) получить кредит (заем) под залог векселя:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";
одновременно на сумму векселя:
Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";
при погашении кредита (займа):
Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",
К-т сч. 51 "Расчетные счета";
одновременно на сумму векселя, возвращенного залогодержателем:
Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
При отказе покупателя оплатить вексель оптовая организация предъявляет ему претензию:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 2 "Расчеты по претензиям",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные".
Задолженность по векселям, безнадежную к получению, списывают на убытки:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" или 63 "Резервы по сомнительным долгам",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные" или счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 2 "Расчеты по претензиям".
Аналитический учет векселей, полученных оптовой организацией за проданные покупателям товары, ведут по каждому векселю с подразделением на векселя: срок поступления денежных средств по которым не наступил; просроченные и т.д.
Аванс
Оптовая организация может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При поступлении суммы аванса на расчетный счет или в кассу делают запись:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
С суммы полученного аванса взимается НДС, который начисляют бюджету такой записью:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".
После отгрузки товаров и отражения их и НДС на счете 90 "Продажи" делают запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Оптовая организация, получая авансы от покупателей, должна в установленном порядке выписывать счета - фактуры и регистрировать их в книге продаж не позднее 5 дней с момента получения аванса.
Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на отгруженные товары и риска их случайной гибели (например, при их экспорте), то при учете реализации применяется счет 45 "Товары отгруженные". На этом счете учитывают также готовые изделия (товары), переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Товары отгруженные учитывают на счете 45 "Товары отгруженные" по покупной стоимости, а в аналитическом учете - еще и по продажной стоимости с выделением НДС.
Отгрузку и продажу товаров покупателям в этом случае оптовая организация отражает следующими записями:
отгружены покупателю товары и тара, право собственности на которые переходит в момент оплаты и выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",
К-т сч. 43 "Готовая продукция"
Отгружена готовая продукция покупателю (факта продажи нет);
Д-т сч. 51 "Расчетный счет",
К-т сч. 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками "
Получена оплата;
Д-т сч. 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками ",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"
Переход права собственности;
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 " Себестоимость продаж ",
К-т сч. 45 "Товары отгруженные"
Списана фактическая себестоимость;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
начислен НДС на проданные товары;
Определен финансовый результат от реализации:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
прибыль;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж"
убыток.
Продажа по договору комиссии
Учет у продавца:
Для продажи товаров торговые организации часто пользуются услугами посреднической организации. В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 «Товары отгруженные» до того момента, пока продавец не получит от посредника отчет или извещение об их отгрузке конечному покупателю.
Д 45 К 41 – отражена стоимость товаров, переданных посреднику;
После того, как от посредника получено извещение или отчет об отгрузке их конечному покупателю, в учете собственника товара отражается их реализация.
Д 62 К 90.1 – отражена выручка от продажи товаров;
Д 90.2 К 45 – списана себестоимость проданных товаров;
Д 90.3 К 68 – начислена сумма НДС с выручки от продажи;
Д44 К 60 – начислено вознаграждение посреднической организации;
Д 19 К 60 – учтена сумма НДС по посредническому вознаграждению;
Д 90.2 К 44 – сумма посреднического вознаграждения вместе с другими расходами на продажу списана на реализацию товара.