5. №ОС-6 – инвентаризационная карточка. Заводится на каждый объект основных средств, на основании формы ОС-1, ОС-3
6. №ОС-14 – акт о приемке оборудования. Отражает поступление на склад оборудования для установки.
7. №ОС-15 – акт приемки-передачи оборудования в монтаж.
8. №ОС-16 – акт о выявленных дефектах оборудования.
9. №М-35 – акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже основных средств.
Организации могут самостоятельно разрабатывать документы, формы по которым не предусмотрены с учетом содержания обязательных реквизитов. Первичные документы разрешено составлять на бумажных и машинных носителях информации
4.1.3. Оценка основных средств
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость (балансовая) основных средств - это оценка, в которой основные средства принимаются к учету, т. е. отражаются при поступлении в организацию.
Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления основных средств в организацию:
- при создании (строительстве) основных средств самой организацией - по сумме всех фактических затрат на их изготовление (возведение, сооружение), включая все расходы по доведению основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации;
- при приобретении основных средств за плату у других организаций - по сумме фактических затрат на приобретение, к которым, в частности относятся:;
- при приобретении основных средств в обмен на другое неденежное имущество - по стоимости обмененного имущества, устанавливаемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;
- при безвозмездном получении основных средств - по текущей рыночной стоимости.
Во всех случаях поступления в организацию в первоначальную стоимость основных средств включаются все затраты, связанные с доставкой, монтажом основных средств и все затраты, связанные с доведением основных средств до состояния пригодного к эксплуатации.
Первоначальная стоимость, как правило, не позволяет отразить процесс использования основных средств в производстве - постепенного морального и физического изнашивания и переноса стоимости на вновь производимый продукт.
Отражение этих процессов достигается посредством применения остаточной стоимости.
Остаточная стоимость – первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации.
Амортизация начисляется, исходя из срока полезного использования объекта основных средств.
Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения поставленных целей деятельности организации.
То есть, организация должна возместить себе затраты, связанные с приобретением основного средства в течение срока возможности его доходного использования.
Восстановительная стоимость – это первоначальная стоимость, умноженная на индекс инфляции.
Текущая рыночная стоимость (цена реализации) – сумма денежных средств, которая была получена в результате продажи объекта при наступлении срока его ликвидации.
Основным документом, регламентирующим учет основных средств является ПБУ (Положение по БУ №6/01).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Аналитический учет представляет собой по объектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках ф. №ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации..
Ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом приемки-передачи ф. №ОС-1.Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов, ф. №ОС-2. из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию .
Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится.
4.1.4. Синтетический учет основных средств
Синтетический учет основных средств – это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.
Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета:
- 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 3 "Выбытие основных средств", а также забалансовые счета (при необходимости) – 001 "Арендованные основные средства", 011 "Основные средства, сданные в аренду", 010 "Износ основных средств".
Поступление основных средств есть ни что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:
- завершения строительно-монтажных работ;
- приобретения за плату;
- безвозмездного поступления;
- поступления в качестве взноса в уставный капитал;
- перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);
- выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;
- получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.
Основные средства учитываются на активном счете 01 "Основные средства". Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку.
Источниками приобретения основных средств являются:
- собственные средства (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц, и субсидии правительственного органа);
- заемные средства – кредиты, займы и кредиторская задолженность.
На поступление основных средств составляются проводки, основные из которых представлены в таблице:
| Содержание хозяйственной операции | Номера счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| Приобретение основных средств производственного назначения: | ||
| Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы) | 08 | 60(76) |
| Перечислены юридическим лицом за основные средства | 60(76) | 51 |
| На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам | 19 | 60 (76) |
| Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства | 01 | 08 |
| Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал: | ||
| Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации | 75 | 80 |
| Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал | 08 | 75 |
| Переданы основные средства в эксплуатацию | 01 | 08 |
| Разные случаи поступления основных средств: | ||
| Безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа | 08 | 981 |
| Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения | 08 | 98 |
| Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации | 01 | 91 |
| Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов: | ||
| - производственного назначения (при переоценке); | 01 | 83 |
| - непроизводственного назначения (при переоценке). | 01 | 83 |
| Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом | 01 | 75-3 |
Прежде чем приступим к изучению вопросов учета амортизации, попытаемся четко разграничить понятия: износ, амортизация и амортизационные отчисления.
Износ – потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.