- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных следует убедиться, что выполняются следующие условия:
- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- отсутствие планов последующей перепродажи данного имущества;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договоры уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
В Российской Федерации основным законодательным актом, регулирующим правовые аспекты нематериальных активов, относятся Гражданский кодекс, часть 4 "Об авторском праве и смежных правах" и др.
На отдельном субсчете "Приобретение нематериальных активов" счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражается величина вложений организаций в нематериальные активы:
| 1. При оплате стоимости поставщикам: | |
| Д-т 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов" | К-т 50 "Касса"; 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"; 55 "Специальные счета в банках"; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
| 2. При списании фактически произведенных расходов в случае доведения нематериальных активов до состояния, при котором они пригодны к использованию: | |
| Д-т 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов" | К-т 02 "Амортизация основных средств"; 10 "Материалы"; 23 "Вспомогательные производства"; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
| 3. При формировании стоимости в случае изготовления самой организацией: | |
| Д-т 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов" | К-т 02 "Амортизация основных средств"; 10 "Материалы"; 23 "Вспомогательные производства"; 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. |
| 4. При получении нематериальных активов в счет вкладов в уставный (складочный) капитал: | |
| Д-т 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов" | К-т 75 "Расчеты с учредителями" и др. по доведению до состояния, пригодного к использованию |
| 5. При поступлении нематериальных активов безвозмездно, в том числе по договору дарения: | |
| Д-т 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов" | К-т 98 "Доходы будущих периодов" и другие расходы в случае доведения до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях |
| 6. При получении нематериальных активов с оплатой неденежными средствами: | |
| Д-т 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов" | К-т 01 "Основные средства"; 10 "Материалы"; 58 "Финансовые вложения"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. |
| Сформировав полную стоимость приобретенных нематериальных активов с учетом всех произведенных расходов по доставке и доведению до состояния, пригодного к использованию, предприятие осуществляет их постановку на учет | |
| Д-т 04 "Нематериальные активы" | К-т 08, субсчет "Приобретение нематериальных активов |
| 7. При получении нематериальных активов в доверительное управление доверительным управляющим: | |
| Д-т 04 "Нематериальные активы" | К-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты" |
Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено нормативными актами.
Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
- линейным;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов:
- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;
- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем, так как нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
Списание начисленных амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
| а) Д-т 20 "Основное производство" при использовании приобретенных нематериальных активов для производства продукции (работ, услуг) | К-т 04 "Нематериальные активы" в случае снижения стоимости без накопления амортизационных отчислений; К-т 05 "Амортизация нематериальных активов" в случае отдельного учета накопленной амортизации |
| б) Д-т 23 "Вспомогательные производства" при использовании нематериальных активов при оказании услуг вспомогательными производствами | К-т 04 "Нематериальные активы" или К-т 05 "Амортизация нематериальных активов" |
| в) Д-т 25 "Общепроизводственные расходы" или Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" при использовании нематериальных активов в общепроизводственных и управленческих целях | К-т 04 "Нематериальные активы" или К-т 05 "Амортизация нематериальных активов" |
| г) Д-т 44 "Расходы на продажу" при использовании нематериальных активов в торговой деятельности | К-т 04 "Нематериальные активы" или К-т 05 "Амортизация нематериальных активов" |
| д) Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" при использовании нематериальных активов в случае оказания услуг на сторону обслуживающими хозяйствами | К-т 04 "Нематериальные активы" или К-т 05 "Амортизация нематериальных активов" |
| е) Д-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты" при начислении амортизации по нематериальным активам, переданным в доверительное управление | К-т 05 "Амортизация нематериальных активов" |
| ж) Д-т 97 "Расходы будущих периодов" при списании амортизации нематериальных активов, использованных при осуществлении работ, относящихся к будущим отчетным периодам | К-т 05 "Амортизация нематериальных активов" |
| и) Д-т 98 "Доходы будущих периодов" при списании амортизации по безвозмездно полученным нематериальным активам | К-т 91 "Прочие доходы и расходы" |
| к) Д-т 05 "Амортизация нематериальных активов" при списании сумм накопленной амортизации по нематериальным активам, выбывшим в связи с прекращением их использования | К-т 04 "Нематериальные активы" |
| л) Д-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты" при передаче нематериальных активов в доверительное управление | К-т 04 "Нематериальные активы" |
Выбытие нематериальных активов происходит по различным причинам ― списание, продажа, безвозмездная передача, уступка права, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и т. д.
Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчете 91-4 "Выбытие нематериальных активов". По дебету субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия, а также НДС по реализуемым активам.
В кредит счета 91-4 относят выручку от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое или кредитовое сальдо по счету 91-4 списывается на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
- наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;
- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Для учета нематериальных активов используются счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Износ по нематериальным активам».