Основные средства могут поступать на предприятие в следующих случаях:
Приобретение за плату;
В результате строительства;
По договору дарения (безвозмездно);
В качестве вклада в уставный капитал;
По договору мены и т.д.
Учет операций по приобретению основных средств за плату.
Планом счетов для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость приобретенных объектов основных средств без НДС.
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму НДС по приобретенным объектам основных средств.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму затрат по доведению приобретенных основных средств до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» - объект основных средств введен в эксплуатацию.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - НДС по оприходованным основным средствам возмещен из бюджета.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» - оплачен счет поставщика за приобретенные основные средства.
При приобретении основных средств необходимо отразить источник финансирования, источником выступают собственные средства:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 83 «Добавочный капитал»
и
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» (подлежащая использованию)
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» (использованная прибыль).
Пример
Предприятие приобрело оборудование, не требующее монтажа, на сумму 23600 руб. в т.ч. НДС - 3600 руб. Оплачены услуги по транспортировке оборудования в сумме 1180 руб. в т.ч. НДС – 180 руб. За установку оборудования была начислена заработная плата в сумме 2000 руб., и произведены отчисления на социальные нужды (ЕСН) – 26 %.
| Дебет | Кредит | Сумма |
| 08 | 60 | 20000 |
| 19 | 60 | 3600 |
| 08 | 76 | 1000 |
| 19 | 76 | 180 |
| 08 | 70 | 2000 |
| 08 | 69 | 520 |
| 01 | 08 | 23520 |
| 68 | 19 | 3600 + 180 |
| 60 | 51 | 23600 |
| 76 | 51 | 1180 |
| 84 | 83 | 23520 |
Если предприятие приобретает основные средства, требующие монтажа, то их стоимость отражается:
Дебет 07 «Оборудование к установке»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При передаче оборудования в монтаж делается проводка:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 07 «Оборудование к установке»
Все затраты по установке данного оборудования будут отражаться по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» - объект основных средств введен в эксплуатацию.
Учет операций по строительству основных средств
Строительство может вестись двумя способами:
- Подрядным способом (строительство осуществляют сторонние организации);
- хозяйственным способом (силами самой организации).
Таблица 7.4.23
Учет операций по строительству основных средств, проводимому подрядным способом
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 08 | 60 | На сумму счета подрядчика без НДС |
| 19 | 60 | На сумму НДС |
| 01 | 08 | Объект основных средств введен в эксплуатацию |
| 68 | 19 | НДС по оприходованным и оплаченным основным средствам возмещен из бюджета |
| 60 | 51 | Оплачен счет подрядчика |
Учет операций по строительству основных средств, проводимому хозяйственным способом
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму затрат по строительству объекта основных средств.
Стоимость работ, выполненных хозяйственным способом, облагается НДС по ставке 18 %. При этом сумма налога исчисляется исходя из суммы затрат, отраженных по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», и отражается в учете:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
НДС по СМР возмещается из бюджета ежемесячно по мере выполнения этапов строительно-монтажных работ после уплаты в бюджет.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 51 «Расчетные счета» - НДС уплачен в бюджет.
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - НДС возмещен из бюджета.
Пример
Учет операций по строительству основных средств, проводимому хозяйственным способом
| Дебет | Кредит | Содержание | Сумма, руб. |
| 10 | 60 | Акцептован счет поставщика за материалы | 40000 |
| 19 | 60 | НДС по поступившим материалам | 7200 |
| 60 | 51 | Оплачен счет поставщика за материалы | 47200 |
| 08 | 10 | Списаны материалы на строительство объекта | 40000 |
| 08 | 70 | Начислена заработная плата рабочим, занятым строительством | 10000 |
| 08 | 69 | Начислен ЕСН | 2600 (10000 * 26%) |
| 19 | 68 | Начислен НДС по строительным работам | 9468 (40000 + 10000 + +2600)* 18% |
| 01 | 08 | Объект основных средств веден в эксплуатацию | 52600 (40000 + + 10000 + 2600) |
| 68 | 19 | НДС по приобретенным материалам возмещен из бюджета | 7200 |
| 68 | 51 | Уплачен в бюджет НДС по СМР | 9468 |
| 68 | 19 | НДС по СМР возмещен из бюджета | 9468 |
Таблица 7.4.24
Учет операций по поступлению основных средств по договору дарения
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 08 | 98/2 | Получены основные средства по договору дарения |
| 01 | 08 | Объект основных средств введен в эксплуатацию |
| 98/2 | 91 | Списывается стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним |
01 «Основные средства»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
91 «Прочие доходы и расходы»
98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»
Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
Таблица 7.4.25
Учет операций по поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 75 | 80 | Сформирован уставный капитал предприятия |
| 08 | 75 | Поступили от учредителей основные средства в качестве вклада в уставный капитал |
| 01 | 08 | Объект основных средств введен в эксплуатацию |
01 «Основные средства»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
75 «Расчеты с учредителями»
Таблица 7.4.26
Учет операций по поступлению основных средств по договору мены
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 08 | 60 | Получены основные средства |
| 19 | 60 | НДС по поступившим основным средствам |
| 62 | 91 | Отгружены материалы в обмен на поступившие основные средства |
| 91 | 10 | Списывается стоимость материалов |
| 91 | 68 | Начислен НДС по отпущенным материалам |
| 60 | 62 | Произведен зачет взаимных требований (на сумму, отраженную по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками») |
7.5. Учет амортизации основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).