В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (кроме способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Линейный способ
А = ПС х Nа (%) (1)
Где,
А – годовая сумма амортизационных отчислений;
ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств;
Nа (%) – годовая норма амортизационных отчислений.
Способ уменьшаемого остатка.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (не более 3).
А = ОС х Nа (%) (2)
Где,
А – годовая сумма амортизационных отчислений;
ОС – остаточная стоимость объекта основных средств;
Nа (%) – годовая норма амортизационных отчислений.
Пример
Первоначальная стоимость объекта основных средств – 50000 руб. Срок полезного использования – 4 года. Коэффициент ускорения – 2.
100% : 4 года = 25%
| Год | Первоначальная стоимость | Nа х к (%) | Сумма амортизации за год | Сумма накопленной амортизации | Остаточная стоимость |
| 1 | 50000 | 50 | 25000 | 25000 | 25000 |
| 2 | 50000 | 50 | 12500 | 37500 | 12500 |
| 3 | 50000 | 50 | 6250 | 43700 | 6250 |
| 4 | 50000 | 50 | 3125 | 46875 | 3125 |
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
А = ПС х К (3)
Где,
А – годовая сумма амортизационных отчислений;
ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств;
К = число лет, остающихся до конца срока службы объекта/ сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример
Первоначальная стоимость объекта основных средств – 120000 руб. Срок полезного использования – 4 года.
К1= 4/1+2+3+4;
К2= 3/1+2+3+4 и т.д.
| Год | Первоначальная стоимость | Nа (К) | Сумма амортизации за год | Сумма накопленной амортизации | Остаточная стоимость |
| 1 | 120000 | 4/10 | 48000 | 48000 | 72000 |
| 2 | 120000 | 3/10 | 36000 | 84000 | 36000 |
| 3 | 120000 | 2/10 | 24000 | 108000 | 12000 |
| 4 | 120000 | 1/10 | 12000 | 120000 | - |
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
А = Vфакт. х ПС / Vпредполаг. (4)
Где,
А – месячная сумма амортизационных отчислений;
ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств;
Vфакт. - натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц;
Vпредполаг. - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример
Первоначальная стоимость объекта основных средств 100000 руб. Vфакт. - натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц – 5000 шт. Vпредполаг. - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств - 1000000.
А = 5000 х 100000/1000000 = 500
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».
Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции. В бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет 20 «Основное производство»
Дебет 23 «Вспомогательное производство»
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» (пассивный)
Порядок начисления амортизации для целей налогообложения
Глава 25 второй части НК РФ полностью изменила порядок начисления амортизации для целей налогообложения. До введения в действие 25 главы НК амортизационные отчисления рассчитываются линейным способом в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.
С 2002 г. все амортизируемое имущество было разделено на десять амортизационных групп. Согласно статье 258 НК, в первую группу вошло недолговечное имущество со сроком службы от 1 года до 2 лет. В последнюю, десятую, группу – имущество, которое можно использовать более 30 лет.
Распределив все объекты имущества по амортизационным группам, правительство фактически установило максимальный и минимальный сроки их использования. А организация уже сама установит срок использования каждого своего основного средства и рассчитает норму амортизации.
Статья 259 НК РФ предусматривает два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.
При линейном способе норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле:
К = (1/n) х 100% (5)
Где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества; n – срок полезного использования данного объекта имущества, выраженный в месяцах.
Этот способ амортизации обязательно нужно применять к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы и служат больше 20 лет.
Пример:
В январе 2009 г. предприятие ввело в эксплуатацию здание. Его первоначальная стоимость составила 5000000 руб. Здание относится к десятой амортизационной группе. Срок службы этого объекта равен 40 годам.
Согласно учетной политике для целей налогообложения п/п начисляет амортизацию линейным способом.
Норма амортизации здания составит:
| 1 | х 100 % = 0,2083 % |
| 40 лет х 12 мес. |
Следовательно, начиная с февраля 2009 г. предприятие ежемесячно начисляет амортизацию здания в размере:
5000000 руб. х 0,2083 % = 10415 руб.
Предприятие может учитывать эту сумму при налогообложении прибыли.
При нелинейном методе норма амортизации определяется по формуле:
К = (2/n) х 100% (6)
Где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества; n – срок полезного использования данного объекта имущества, выраженный в месяцах.