При этой норме организация может начислять амортизацию до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не достигнет 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости. Затем остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая величина для дальнейших расчетов. Чтобы определить ежемесячную сумму амортизации, надо эту базовую величину разделить на количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации данного объекта.
В 2009 году при использовании нелинейного метода амортизация начисляется не пообъектно, а в целом по амортизационной группе.
В отношении всего амортизируемого имущества организации (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам) применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод начисления амортизации.
По основным средствам 3 - 7 амортизационных групп, а также при реконструкции, модернизации, иных улучшениях данных основных средств можно применить амортизационную премию в размере 30 процентов.
7.6. Учет выбытия основных средств
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:
продажи;
прекращения использования вследствие морального или физического износа;
ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
в иных случаях.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
При выбытии основных средств к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет 01 «Выбытие основных средств». Финансовый результат от выбытия основных средств определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет операций при ликвидации основных средств при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость выбывших основных средств
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – отражены расходы по демонтажу основных средств
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходован лом и запчасти от ликвидации основных средств.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражен убыток от ликвидации основных средств.
Учет операций по продаже основных средств
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - предъявлен счет покупателям на продажную стоимость основных средств с учетом НДС.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС с продажной стоимости основных средств.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – отражены расходы по демонтажу основных средств
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - отражен убыток от передачи основных средств.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от передачи основных средств.
Учет операций по передаче основных средств как вклад в уставный капитал
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена согласованная стоимость основных средств.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – отражены расходы по демонтажу основных средств
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - отражен убыток от передачи основных средств в уставный капитал.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от передачи основных средств в уставный капитал.
Учет операций по безвозмездной передаче основных средств
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС с рыночной стоимости основных средств.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – отражены расходы по демонтажу основных средств
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - отражен убыток от передачи основных средств.
Учет недостачи основных средств
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость недостающих основных средств.
Недостачу взыскивают с виновных лиц по рыночной стоимости на дату обнаружения недостачи. А в случае отсутствия виновных лиц – на финансовые результаты организации.
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана недостача на виновное лицо по балансовой стоимости.
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» – списана на виновное лицо разница между рыночной и балансовой стоимостью недостачи.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача списана на финансовые результаты организации.
7.7. Учет аренды основных средств
Зачастую предприятию невыгодно приобретать объекты основных средств в собственность. Оно берет их в аренду.
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.
В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.