Бухгалтерский учет банковских кредитов и затрат по их обслуживанию (стр. 2 из 6)

Учет расчетов по кредитам и займам организации осуществляют на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), в соответствии с которым задолженность по полученным кредитам и займам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В аналитическом учете в зависимости от своевременности погашения выделяют срочную (срок погашения по которой не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченную (с истекшим сроком погашения). Срочная краткосрочная и долгосрочная задолженность по кредитам и займам переводится в состав просроченной задолженности на следующий день после истечения срока возврата основной суммы долга. В случае неоплаты долга на его сумму с учетом причитающихся к выплате процентов делается запись:

Дебет сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

76-2 «Расчеты по претензиям»

Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» (ПБУ 15/01) и принятой учетной политикой организации заемщику может предоставляться возможность перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную, если до возврата основной суммы долга остается 365 дней. В этом случае на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дебет сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - включая и начисленные проценты.

Этот вариант учета долгосрочных обязательств позволяет избежать занижения фактического объема краткосрочных обязательств организации, отражаемого бухгалтерской отчетности организации. При применении варианта учета заемных средств до истечения указанного в договоре срока в составе долгосрочной задолженности, величина краткосрочных обязательств искажается и завышаются показатели платежеспособности организации. Поэтому несмотря на то, что перевод долгосрочной задолженности требует большего количества бухгалтерских записей, именно этот вариант ведения учета более полно раскрывает экономическое содержание таких фактов хозяйственной деятельности[3].

Расходы, связанные с получением кредитов, относятся к текущим расходам, кроме той их части, которая включается в отчетность инвестиционных активов.

Организации могут получить в банке кредит на:

- приобретение материально-производственных запасов, ценностей;

- восполнение недостатка собственных оборотных средств;

- погашение задолженности перед персоналом по оплате труда;

- осуществление инвестиционных вложений в активы и др.[4]

Для получения кредита организация должна представить в банк заявление или ходатайство. В этих документах содержатся основные сведения о заемщике и характере кредита: целевое направление кредита, размер, вид, срок, возможное обеспечение, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. В соответствии с предъявленными банком требованиями к ходатайству прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции. Для различных групп клиентов могут разрабатываться различные пакеты документов:

- копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и патентов; документы, удостоверяющие право на пользование или полное хозяйственное ведение земельным участком, заверенные нотариально: паспорта граждан и другие документы, подтверждающие правомочность клиента в получении кредита;

- аналитические данные по балансовым статьям клиента на 1-е число последнего месяца и последнюю квартальную дату;

- расшифровка по отдельным статьям баланса;

- копии договоров с целью подтверждения обоснованности объекта кредитования по сделкам (на поставку и реализацию материальных ценностей, копии счетов на товарно-материальные ценности и т.п.);

- сведения о кредитах, полученных в других банках (выписки по счетам);

- документы, подтверждающие право собственности заемщика на имущество, которое передается в залог в целях обеспечения обязательства;

- отчетность для определения кредитоспособности заемщика: отчет по труду, отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет об обороте кассы, расчет налога от фактической прибыли за год;

- документы, подтверждающие обеспечение обязательств по возврату кредита;

- бизнес- план, если кредит предоставляется начинающей организации, которая не имеет финансовых отчетов и другой документации;

- расчет эффективности коммерческой сделки;

- справка из Пенсионного фонда;

- расчет потребности в кредитных ресурсах;

- расчет срока возврата кредитных ресурсов[5].

В необходимых случаях банк может потребовать от организации-заемщика и другие документы и сведения, подтверждающие обеспеченность возврата кредита, а также платежеспособность заемщика и гаранта. В то же время для заемщиков, имеющих постоянные кредитные отношения с банком, перечень представляемых для кредитования документов может быть банком сокращен.

Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности погасить кредит и уплатить проценты в установленные сроки. Иногда практикуется выезд банковского работника в организацию с целью выяснения поставленных выше вопросов.

Документами, подтверждающими фактическое получение кредитов, могут служить приходной кассовый ордер или банковская выписка.

Организация, получившая в банке кредит, должна достоверно отразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-кредитной деятельности организации предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов.