Нормативна база методика та методи перевірки (стр. 4 из 5)

Вивчаючи організацію системи внутрішнього контролю клієнта,
аудитор накопичує інформацію про недоліки з метою їх усунення, а також для визначення методики та обсягу зовнішнього аудиту. Система внутрішнього контролю вважається ефективною, якщо, по-перше, вона дає можливість вчасно попередити виникнення недостовірної інформації, а по-друге, своєчасно виправити виявлену недостовірну інформацію.

6. Для оцінки ефективності системи внутрішнього контролю може використовуватися так званий кумулятивний ефект його позитивних та негативних сторін. Проте навіть при оцінці системи внутрішнього контролю в цілому як ефективної, аудитори встановлюють можливості ризику зловживань на конкретній ділянці: перевірка за допомогою процедур контролю.

У міжнародній практиці аудиту використовуються два рівні оцінки системи внутрішнього контролю:

- узагальнюючий рівень, де оцінка ключових моментів внутрішнього контролю проводиться без обстеження (оцінка файлового, операційного контролю, використання опитувань і діагностики);

- рівень розширеної оцінки, що досягається на основі детального вивчення доказовості системи внутрішнього аудиту.

У першому випадку ставиться завдання вивчення внутрішнього аудиту за допомогою тестів, підтвердження через недовіру до системи внутрішнього контролю, в другому – проводиться тестування ефективності процедур внутрішнього контролю і обмежується обсяг тестів підтвердження.

7. Послідовність вивчення системи внутрішнього контролю та документування його результатів представлена на схемі 1.

У міжнародній практиці аудиту для вивчення і оцінки системи внутрішнього контролю використовують два види тестів: наскрізні тести та тести узгодженості (відповідності).

Наскрізні тести використовуються у випадках, коли необхідно простежити за наявністю контролю від моменту появи первинного документа про проведену господарську операцію до відображення її в облікових регістрах і звітності.

Схема 1. Методика вивчення і документування системи внутрішнього контролю

За допомогою тестів узгодженості перевіряється ефективність системи внутрішнього контролю, її здатність вчасно попередити, виявити і виправити можливі помилки.

Проведення тестів, їх результати впливають на зміст програми аудиту, що розробляється аудитором у період проведення підготовчих робіт.

8. Найпростішою формою результатів досліджень системи внутрішнього контролю є описи, що застосовуються для перевірки малих підприємств, а за ними – анкети. Анкети передбачають перелік традиційних питань про суб'єкти і прийоми контролю з відповіддю «так» чи «ні».

9. Анкети розробляються за трьома напрямками: анкета вивчення середовища контролю; анкета вивчення системи бухгалтерського обліку; анкета процедур внутрішнього контролю.

10. Основні запитання анкети «Вивчення середовища контролю» такі:

Таблиця 3. Анкета «Вивчення середовища контролю»

Запитання	Відповідь	Примітка
Філософія і стиль управління
Чи є одноосібними прийняття рішень і оперативне управління?Чи оцінюється підприємницький ризик і чи вдається керівництво до адекватного управління ним?Чи є у керівництва підстави для перекручення фінансової звітності?Чи діє на підприємстві система внутрішнього контролю?
Організаційна структура підприємства
Чи узгоджений розподіл прав, обов'язків і відповідальності з організаційною структурою підприємства?Чи вдається керівництво відповідного рівня до санкціонування господарських операцій?Чи проводиться контроль з боку вищих керівників за виконанням делегованих прав і обов'язків?Чи відповідає організаційна структура розмірові підприємства?
Органи управління
Чи регулярно проводяться збори засновників, наради?Чи оформлені рішення зборів /нарад/ протоколами?Чи існує спеціальний орган /посада/ внутрішнього контролю?
Методи делегування прав і обов'язків
Чи враховує існуючий розподіл прав і обов'язків особливості господарської діяльності?Чи можливі конфлікти інтересів підрозділів (осіб)?Чи встановлені: а) показники оцінки результатів діяльності підрозділів (осіб)? б) заходи заохочення (стягнення)?Чи укладені договори про матеріальну відповідальність: а) індивідуальні (повна, часткова); б) колективні?Чи розроблені на підприємстві: а) положення про структурні підрозділи; б) посадові інструкції?
Методи управління контролем
Чи застосовується система оперативного планування і звітності підрозділів?Чи встановлюються причини і винуватці відхилень від встановлених показників?Чи здійснюється аналіз господарської діяльності: а) оперативний; б) періодичний?Чи передбачені процедури попередження і виявлення несанкціонованих операцій, помилок у документах?Чи здійснюється інвентаризація у всіх випадках, передбачених законодавством?
Внутрішній контроль (аудит)
Чи здійснюються на підприємстві функції внутрішнього контролю (аудиту)?Яка підпорядкованість органу внутрішнього контролю (аудиту)?Чи застосовується письмова звітність про роботу органу внутрішнього контролю (аудиту)?
Кадрова політика
Чи має персонал підприємства відповідний професійний рівень?Чи виконує персонал покладені на нього обов'язки?Чи висока плинність кадрів на підприємстві?
Зовнішній вплив
Чи підпорядковане підприємство міністерству, об'єднанню?Чи здійснюється контроль вищестоящою організацією?

11. Основні запитання анкети «Вивчення системи бухгалтерського обліку'' такі:

Таблиця 4. Анкета «Вивчення системи бухгалтерського обліку''

Запитання	Відповідь	Примітка
1. Чи достатня кваліфікація облікового персоналу?2. Чи здійснюється спеціалізація облікових робіт?3. Чи контролюється виконання старшим за посадою?4. Чи висока плинність облікових працівників?5. Чи визначена облікова політика на звітний період?6. Чи змінилася облікова політика порівняно з попереднім періодом?7. Чи виконуються встановлені процедури контролю достовірності облікової інформації: арифметична перевірка; перевірка за змістом; оборотні відомості аналітичного обліку до синтетичних рахунків; оборотні відомості синтетичних рахунків; інвентаризація та інше? 8. Чи були встановлені суттєві недоліки у системі обліку попередньою перевіркою: перевіркою податкових органів; іншими уповноваженими органами?9. Чи застосовується графік документообороту?10. Чи розроблений робочий план рахунків?11. Чи застосовується адекватна форма бухгалтерського обліку?

12. Основні запитання анкети «Процедури внутрішнього контролю» такі:

Таблиця 5. Анкета «Процедури внутрішнього контролю»

Запитання	Відповідь	Примітка
Санкціонування
1. Хто дає дозвіл на видачу готівки з каси?2. Чи усі видаткові касові ордери або документи, що їх замінюють, підписані керівником?
Розподіл обов'язків
1. Чи розподілені обов'язки щодо виписування касових ордерів та їх виконання (видачі, отримання готівки)?2. Чи розподілені обов'язки в обліку касових ордерів та обліку реалізації, розрахунків із підзвітними особами тощо?
Документування і запис
1. Чи нумеруються прибуткові і видаткові ордери у встановленому порядку?2. Чи своєчасно заповнюється касова книга і подається звіт касира?3. Чи додаються до звіту касира усі необхідні документи?
Контрольні процедури
1. Чи дотримується встановлений порядок перевірки звітів касира?2. Чи перевіряє бухгалтер суму встановленого ліміту залишку готівки у касі?3. Чи здійснюється раптова щоквартальна інвентаризація коштів у касі?4. Чи перевіряється своєчасність оприбуткування коштів у касі, їх внесення на розрахунковий рахунок на підставі записів у касовій книзі, чеків і витягів банку?

3. Практичне завдання

Виходячи з умов та змісту задачі необхідно скласти й обґрунтувати її розв`язок, послідовно виклавши його у формі текстового або табличного звіту.

Задача №1.

У травні 2000 р. підприємство, щоб розрахуватися за контрактом, придбало на міжбанківській валютній біржі 15000 дол. США за комерційним курсом 4,95 грн. за 1 дол. (курс НБУ – 4,50 грн. за 1 дол.) Протягом 5 днів розрахунки з контрагентом не відбулися, тому валюту було продано за курсом НБУ 4,89 грн. за 1 долю Ці операції були відображені в обліку записами, грн.:

Д‑т	334	–	К‑т	311	–	74250
Д‑т	312	–	К‑т	334	–	67500
Д‑т	945	–	К‑т	334	–	6750
Д‑т	334	–	К‑т	312	–	67500
Д‑т	311	–	К‑т	711	–	73350
Д‑т	942	–	К‑т	334	–	67500
Д‑т	711	–	К‑т	791	–	73350
Д‑т	791	–	К‑т	942	–	67500

Рішення:

№ опер	Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн.	Сума, дол.
1	Перераховано КБ кошти для придбання інвалюти за курсом 4,95 грн. за 1 дол.	333	311	74250
Надходження інвалюти:
2	Відображено надходження інвалюти за офіц. курсом НБУ 4,50 грн. за 1 дол.	312	333	67500	15000
3	Зараховано до валових витрат курсову різницю (4,50 – 4,95) х 15000	949	333	6750
Продаж інвалюти:
4	Перераховано банку інвалюту для продажу по офіц. курсу НБУ 4,50 грн. за 1 дол.	334	312	67500	15000
5	Надходження виручки від реалізації інвалюти по офіц. курсу НБУ 4,89 грн. за 1 дол.	311	711	73350
6	Списана собівартість реалізованої інвалюти до валових витрат	942	334	67500
Відносимо здійснені операції на фінансовий результат діяльності
7	Закривається рахунок 945	791	945	6750
8	Закривається рахунок 711	711	791	73350
9	Закривається рахунок 942	791	942	67500

Збиток від здійснених операцій придбання та продажу інвалюти становить 900 грн.