Смекни!
smekni.com

Ревизия дебиторской задолженности (стр. 2 из 3)

3. Ревизия дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность принято делить на истребованную и неистребованную. Неистребованная дебиторская задолженность — это задолженность, по которой организация-кредитор не приняла меры к возврату.[1] Неистребованная дебиторская задолженность обя­зательно списывается на убытки и относится на финансовые резуль­таты организации-кредитора по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров, работ или услуг. Сумма списанной неистребованной дебиторской задолженно­сти не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налого­обложении прибыли организации-кредитора.

Если меры к взысканию принимались кредитором, но погаше­ния задолженности все же не произошло, она называется истребован­ной [1] и списывается по истечении срока исковой давности, который согласно ст. 196 ГК РФ составляет три года. Срок исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с даты, установленной договором для оплаты товаров, работ или услуг.

Истребованная дебиторская задолженность списывается с балан­са по истечении срока исковой давности записью по дебету счета 91 и кредиту счета 62 или 76. В целях налогообложения финансовый ре­зультат деятельности организации в этом случае уменьшается. При поступлении оплаты по списанной дебиторской задолженности в бух­галтерском учете делается запись: Д 51 — К 91. Полученная сумма яв­ляется внереализационным доходом организации и увеличивает на­логооблагаемую прибыль.

Согласно ст. 167 НК РФ, если покупатель не исполнил свои обя­зательства по договору, датой оплаты товаров признается наиболее ранняя из следующих дат:

1. день истечения срока исковой давности;

2. день списания дебиторской задолженности.

Таким образом, списанная в убыток дебиторская задолженность признается погашенной, и НДС у организаций, начисляющих налоги «по оплате», подлежит перечислению в бюджет.[5]

Списать дебиторскую задолженность на убыток можно только по приказу или распоряжению руководителя организации по резуль­татам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и ре­зервов сомнительных долгов. Списанная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списание в убыток задол­женности неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения иму­щественного положения должника.

Согласно действующему порядку сначала организация должна написать претензию дебитору. Претензия — это письменное уведом­ление, которое один участник договора направляет другому в случае, если тот нарушил свои обязательства по договору.[2]

Претензия, как правило, состоит из двух частей. В первой — содержательной части — подробно излагается история возникнове­ния долга и перечисляются первичные документы (акты, накладные и пр.), которые служат основанием и подтверждением факта задол­женности. Вторая — претензионная часть — предъявляет конкретные требования к должнику: сроки погашения задолженности, предложе­ние выплатить штраф, пени или неустойку в соответствии с догово­ром или на основании ГК РФ.

Если не удается уладить разногласия с помощью претензии, орга­низация-кредитор предъявляет иск в арбитражный суд не позднее четырех месяцев с момента отгрузки продукции (товаров, работ, ус­луг). Ответчику-дебитору направляется копия искового заявления с приложением необходимых документов.

Способы погашения дебиторской задолженности. Наиболее часто встречающимся способом погашения дебиторской задолженно­сти является проведение взаимозачета. Взаимозачеты проводятся тогда, когда между организациями заключены два отдельных самостоя­тельных договора на поставку продукции или оказание услуг, а расчет денежными средствами не производится.

Зачет взаимных требований может быть произведен либо по заявлению одной из сторон, либо по соглашению сторон. Заявление необходимо составлять в безусловном порядке, не ожидающем согла­сия другой стороны на проведение зачета. Сделка по проведению вза­имозачета вступает в силу с момента получения заявления другой сто­роной. Подтверждением получения может служить почтовая квитан­ция, уведомление о получении. Заявление может составляться лишь после акта сверки расчетов взаимной задолженности.

Акт сверки расчетов взаимной задолженности составляется сто­ронами до проведения взаимозачета для выявления ее точных разме­ров. Данный акт применяется для проведения одностороннего или двустороннего взаимозачета. В соответствии с ГОСТОМ Р 6.30-97 акт должен содержать справочные данные об организациях, проводящих сверку расчетов. Во вводной части проводится основание его состав­ления: ссылка на договора или на какие-либо действия сторон. В акте указываются должности, фамилии и инициалы лиц, уполномоченных проводить сверку. Акт сверки должен иметь гриф утверждения, под­пись руководителя организации, быть заверен печатью. Текст акта может включать пункты, подпункты или иметь табличную форму, далее указываются отметки о приложении, сведения о количестве экземп­ляров акта, месте их нахождения или адресатах, которым они отправ­лены. Наличие акта сверки без указания в нем факта погашения встреч­ных требований не погашает обязательств сторон.

Одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности — продажа по договору уступки права требова­ния (цессии). [2]Он предполагает переоформление первоначального договора, где в качестве одной из сторон будет выступать другая орга­низация, которое приобретает не только право требовать погашения долга, но и другие права и обязанности первоначального кредитора, вытекающие из договора, по которому возникла дебиторская задол­женность. Для того чтобы переуступить право требования дебиторской задолженности, не требуется согласия должника. Его только сле­дует известить о переводе долга новому кредитору.

Важным моментом является то, что по договору цессии права передаются в полном объеме, т.е. новый кредитор может требовать от должника не только выплаты основного долга, но и уплату штра­фов, пеней, неустоек.

К договору цессии прилагаются документы, подтверждающие сам факт задолженности, а также ее размер. Таким документом, в част­ности, может быть акт сверки взаимной задолженности кредитора и должника.

Формой погашения дебиторской задолженности является про­ведение одностороннего зачета. В хозяйственной практике часто встречаются ситуации, когда организация приобретает товары (рабо­ты, услуги) другой организации, поставляя ей собственную продук­цию. Таким образом, если момент расчетов еще не наступил, в бухгал­терском учете появляются одновременно дебиторская и кредиторская задолженности одного и того же контрагента, возникшие в результа­те исполнения не связанных между собой договоров. Возможность проведения зачета в одностороннем порядке, представленная ст. 410 ГК РФ, является правом, а не обязанностью.

Необходимо ежемесячно проводить сверку взаиморасчетов с по­купателями, одновременно являющимися поставщиками. Основани­ем для осуществления операции по счетам бухгалтерского учета мо­жет быть справка, составленная бухгалтерией организации.

Товарообменная сделка — это сделка, предусматривающая об­мен исключительно товарами.[4] Если одна из сторон сделки представ­ляет другой не товары, а работы или услуги, то такая сделка не счита­ется товарообменной.

Отношения сторон при осуществлении товарообменных опера­ций регулируются главой 31 «Мена» ГК РФ. В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в соб­ственность другой стороны один товар в обмен на другой, т.е. объек­том договора мены может быть только имущество, принадлежащее субъекту сделки на праве собственности. Иными словами, не могут стать объектом договора мены услуги, работы, обязательства.

Возможны три варианта договоров мены:

1. стоимость товаров договором не установлена и товары при­знаются равноценными;

2.товары признаны неравноценными и предусмотрено, что сто­рона, передающая товар меньшей стоимости, обязана уплатить дру­гой стороне разницу в стоимости ее товара;

3.товары признаны неравноценными, но порядок уплаты раз­
ности в ценах не установлен.

Согласно ПБУ 9/99, если невозможно установить стоимость получаемого имущества, выручка отражается исходя из стоимости того имущества, которое было передано по договору мены. Эта стоимость определяется по ценам, по которым организация обычно реализует такое же или аналогичное имущество сторонним покупателям.

Согласно ПБУ 10/99, если неизвестна стоимость передаваемо­го имущества, величину оплаты по договору мены определяют исходя из стоимости получаемого имущества. Эта стоимость рассчитывается по ценам, по которым обычно организация приобретает такое или аналогичное имущество.

Понятие «бартер» в ГК РФ не определено. Определение барте­ра дано в Указе Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1209 «О госу­дарственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок». Внешнеторговыми бартерными сделками признаются сделки, преду­сматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, рабо­тами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности.

Бартер предусматривает более широкий спектр объектов, в отно­шении которых осуществляется обмен. По договору бартера обмениваются как товары, так и работы, а по договору мены объектом обме­на являются только товары, принадлежащие сторонам сделки на пра­ве собственности.

Для погашения дебиторской задолженности используются век­селя двух видов: простые и переводные.

Передача задолженности, оформленной простым векселем, до­вольно проста. Задолженность можно легко переуступить, сделав на векселе только передаточную надпись (индоссамент), которая подтверждает, что новый кредитор имеет право получить указанную сумму по векселю.