Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:
- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
- отзывные и безотзывные.
При открытии покрытого или депонированного аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. Непокрытый же или гарантированный аккредитив отличается тем, что банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Сам порядок списание денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента в этом случае определяется по соглашению между банками.
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Если в тексте аккредитива не установлен его вид, то он признается отзывным. Вообще этот вид на практике встречается очень редко, так как не обеспечивает интересы поставщика. Безотзывным же признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств.
Аккредитив выставляется за счёт собственных средств и за счёт банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 55.1 «Аккредитивы».
Кредит счета 51 «Расчётный счёт».
На сумму открытия аккредитива.
Во втором:
Дебет счета 55.1 «Аккредитивы».
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
На сумму открытия аккредитива.
Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счёта оформляют следующей записью:
Дебет счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Кредит счета 55.1 «Аккредитивы».
На сумму перечисления средств поставщику за счет аккредитива.
Неиспользованная часть аккредитива зачисляется на расчетный организации в том случае, если он был открыт за счет собственных средств организации проводкой:
Дебет счета 51 «Расчетный счет».
Кредит счета 55.1 «Аккредитивы».
На сумму остатков аккредитива, зачисляемых на расчетный счет организации.
Если же аккредитив был сформирован за счет заемных средств, то при его остатке, он зачисляется в счет частичного погашения ссуды банка проводкой:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Кредит счета 55.1 «Аккредитивы».
На сумму остатков аккредитива, перечисляемых банку.
Удобной формой расчетов для получателей средств являются расчеты по чекам из лимитированной чековой книжки. Преимущество этой формы расчетов заключается в том, что практически отгрузка продукции или товарно-материальных ценностей совпадает по времени с ее оплатой. Однако, из-за большого числа случаев подделок чеков, эта форма расчетов утратила свое значение.
Денежный чек – письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати. По чеку предприятия получают деньги на выплату заработной платы, хозяйственные и другие расходы.
Расчеты чеками из лимитированных чековых книжек относятся к расчетным операциям по специальным счетам в банке. Бухгалтерский учет расчетов чеками осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках». Само резервирование денежных средств для чековой книжки отражается следующей проводкой:
Дебет счета 55.2 «Чековые книжки».
Кредит счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в зависимости от того, какие именно средства будут служить резервом для открытия чековой книжки.
На сумму, открываемой чековой книжки.
Расчет чеком с поставщиками и подрядчиками за товрно-материальные ценности оформляется проводкой:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Кредит счета 55.2 «Чековые книжки».
На сумму оплаты счета поставщика за счет чека.
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами. Форма чека и форма его заполнения определяются также законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.
Расчётный чек содержит письменное поручение владельца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя).
Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением. Расчёт в порядке плановых платежей заказчики отражают на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Бартерная операция – обмен товара, продукции, работы либо услуги одного вида на товар (продукцию, работу, услугу) другого вида. При этом стороны взаимно обмениваются товарами без денежной оплаты и участия банков в расчетах между собой. Такие сделки распространены в условиях дефицита денежных средств.
При договоре мены сделка, как правило, считается равноценной, но это в свою очередь не означает, что стоимость товаров, обмениваемых сторонами, одинакова. Обычно стороны договариваются осуществить обмен без доплат, не смотря на то, что Гражданский кодекс РФ допускает доплату при данных сделках.
Совершая бартерную сделку, нужно помнить, что величина поступления, предусматривающая исполнение обязательств неденежными средствами принимается к учету по стоимости товаров полученных или подлежащих получению организации. Об этом гласит п. 6.3 ПБУ 9/99. Товары же, полученные по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, оценивается по стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, это уже п. 10 ПБУ 5/01. Сама организация ЗАО «Красноярский ДОК» использует устаревшее ПБУ 5/98, об этом говорит учетная политика предприятия (см. приложение 4).
Примером договоры мены может служить договор № 191 Зао «Красноярский ДОК». (см. приложение 5). Данный договор описывает бартерную сделку, которая заключается в поставке ДСП со стороны ЗАО «Красноярский ДОК» в обмен на матрацы со стороны ООО «ТЭКС-пром». В данном договоре оговорены требования к качеству товара, тары, упаковки, порядок реализации сделки, оплата транспортных расходов, порядок проведения приемки товара, методы устранение споров между сторонами, сроки выполнения сторонами своих обязательств. Документ содержит все необходимы подписи и печати сторон. Однако, п. 3 договора мены № 191 организации «Красноярский ДОК», а так же п. 3.6 договора № 132 (см. приложение 2), по существу являющийся так же договором мены, которые гласят о том, что право собственности на товар переходит в момент передачи, противоречит текущему законодательству, так как по договору мены операции по реализации отражаются в учете только в том случае, если обе стороны одновременно выполнили свои обязательства. В противном случае, если одна из сторон выполнила свои обязательства, а другая нет, то первая сторона отражает в учете не реализацию, а только отгрузку товара проводкой:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные».
Кредит счета 41 «Товары».
На учетную стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей.
Сторона, получившая товар, но не выполнившая своих обязательств, отражает его по дебету забалансового счета 002.
При выполнении обеих сторон своих обязательств, договор мены в бухгалтерии отражается следующим образом:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Кредит счета 90.1 «Выручка от продаж».
На сумму поступивших товаров вместе с суммой НДС по ним.
На реализованные товары начисляется НДС:
Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На сумму НДС по переданным товарам.
Фактическая себестоимость товаров, передаваемых по договору мены списывается проводкой:
Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».
Кредит счета 41 «Товары».
На сумму фактической себестоимости переданных товаров.
Оприходывание, поступившего товара отражается проводкой:
Дебет счета 41 «Товары».
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На сумму поступившего товара.
Далее необходимо учесть НДС по товарам, полученным по договору мены:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На сумму НДС по поступившим товарам.
После совершения товарообменной сделки в учете делается проводка на зачет взаимных требований по продажной стоимости переданных товаров:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На сумму поступивших товара с суммой НДС по ним.
После этого выставляется к возмещению НДС:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».