дебет счета 44 кредит счета 96 (сторно) — по итогам инвентаризации фонда (резерва) сторнированы излишне начисленные суммы фонда (резерва);
дебет счета 96 кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — к финансовому результату деятельности организации присоединены остатки неиспользованного фонда (резерва), если предприятие на следующий год не планирует их создавать.
Если положениями учетной политики предприятия создание ремонтного фонда или резерва предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств не предусмотрено, а сами расходы существенны, предприятие вправе на основании пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности отражать их в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным включением в издержки обращения в течение принятого ею срока ремонта.
При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» кредит счетов 10, 69, 70 и др.— расходы по ремонту холодильного оборудования, выполненному собственными силами организации;
дебет счета 97 кредит счетов 60, 76 и др. — расходы по ремонту холодильного оборудования, выполненному сторонними организациями (без учета НДС);
дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 и др. — НДС с работ по ремонту холодильного оборудования, выполненными сторонними организациями;
дебет счетов 60, 76 и др. кредит счета 51 — оплата работ, выполненных сторонними организациями;
дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — зачтены суммы НДС со стоимости выполненных и оплаченных работ;
дебет счета 44 кредит счета 97 — списание учтенных в составе расходов будущих периодов затрат по ремонту объектов основных средств в течение принятого предприятием срока ремонта.
Если расходы по текущему ремонту холодильного оборудования незначительны, они могут быть отнесены напрямую на счета учета издержек обращения:
дебет счета 44 кредит счетов 10, 69, 70 и др. — расходы по текущему ремонту оборудования, выполненному собственными силами организации;
дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 и др. — расходы по текущему ремонту оборудования, выполненному привлеченными сторонними организациями (без НДС);
дебет счета 19 кредит счетов 60, 76 и др. — НДС со стоимости работ, выполненных сторонними организациями;
дебет счетов 60, 76 и др. кредит счета 51 — оплата стоимости выполненных сторонними организациями работ;
дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — зачтены суммы НДС со стоимости выполненных сторонними организациями и оплаченных работ по ремонту оборудования.
Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание холодильного оборудования, а также на поддержание его в исправном (актуальном) состоянии учитываются также и в целях налогообложения по налогу на прибыль на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ. В соответствии со статьей 260 НК РФ такие расходы относятся к прочим расходам, а потому признаются в размере фактических затрат для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
Если предприятия торговли и общественного питания создают резервы под предстоящие ремонты основных средств, отчисления в такие резервы принимаются в целях налогообложения по правилам, установленном статьей 324
НК РФ.
Необходимо учитывать, что если произведенные хозяйственным способом расходы по обслуживанию и ремонту холодильного оборудования не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (в частности, не удовлетворяют условиям, определенным пунктом 1 статьи 252 НК РФ), в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ и статьей 159 НК РФ стоимость данных работ облагается НДС — дебет счета 19 кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС».
При этом суммы «входного» НДС к вычету не принимаются (подтверждено письмом МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088 «Об уплате НДС по имуществу, приобретенному для собственных нужд организацией», а в соответствии со статьей 170 НК РФ относятся на затраты производства (дебет счета 44 кредит счета 19), но без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.