Таблица 4
Анкета тестов по проверке правильности отражения в учете операций по оплате труда МУП «ДСРУ»
| № п/п | Содержание тестов | Ответы | Значение тестов | |
| Да | Нет | |||
| 1. | Составляется ли контрольный файл сумм начисленной оплаты по первичным документам со сводом по начислению оплаты? | X | Оплата труда контролируется, уменьшается риск средств контроля | |
Продолжение таблицы 4
| 2. | Подписывает ли начальник участка наряды на выполненные работы? | X | Производительность труда контролируется, уменьшается риск средств контроля | |
| 3. | Разработаны ли типичные корреспонденции счетов для наиболее характерных операций по начислению и удержанию оплаты труда? | X | Начисление оплаты труда контролируется, уменьшается риск средств контроля | |
| 4. | Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными счетов по социальному страхованию, пенсионному фонду? | X | Начисление оплаты труда контролируется, уменьшается риск средств контроля | |
| 5. | Производится ли оплата труда через учреждение банка? | X | Уменьшается внутрихозяйственный риск | |
| 6. | Подписывают ли лица ведомости на выдачу заработной платы и чеки на получение заработной платы, которые не составляют такие ведомости и не хранят денежную наличность? | X | Уменьшается внутрихозяйственный риск | |
| 7. | На время предоставления отпусков передается ли исполнение обязанностей другим лицам? | X | Увеличивается риск необнаружения | |
| 8. | Представляет ли отдел кадров списки в бухгалтерию на уволенных работников? | X | Уменьшается внутрихозяйственный риск | |
| 9. | Подписывает ли отдел кадров ведомости на выплату заработной платы? | X | ||
| 10. | Депонируется ли и учитывается на сч. 76, субсчет «Депонированная оплата труда» заработная плата, не полученная работником? | X | Уменьшается внутрихозяйственный риск | |
| 11. | Определяются ли штатным расписанием, положением об оплате труда должностные оклады, тарифные ставки, расценки? | X | Руководителем утверждаются ставки оплаты труда, уменьшается внутрихозяйственный риск | |
| 12. | Передаются ли в бухгалтерию отделом кадров приказы о вновь принятых в организацию работниках? | X | Учтенные операции реальны и документированы, уменьшают риск необнаружения |
По итогам проведенных тестов можно сделать вывод, о том что учет ведется на высоком уровне и внутрихозяйственный риск низкий.
В связи с тем, что риск средств контроля средний (стремящийся к низкому), внутрихозяйственный риск низкий, то риск необнаружения можно оценить как высокий. Это объясняется тем, что при проверке будет рассмотрено меньше документов, т.к. аудитор признал, что системе внутреннего контроля и учета можно доверять с большой долей вероятности.
Такое значение всех составляющих риска свидетельствует о высоком аудиторском риске.
3.2 Оценка уровня существенности
Оценка уровня существенности производится на основании отчетности (приложение 4)«МУП «ДСРУ» и представляется в табличной форме с использованием системы базовых показателей:
Таблица 5
| Базовый показатель | Источник инфор- мации | Значение базового показателя, тыс. руб. | Уровень существенности, % | Сумма уровня существенности, тыс. руб. |
| 1.Нераспределенная прибыль | стр. 470 Ф №1 | 2038 | 5 | 102 |
| 2. Выручка без НДС | стр. 010 Ф №2 | 11246 | 2 | 225 |
| 3. Валюта баланса | стр. 300 Ф №1 | 2271 | 2 | 45 |
| 4.Собственный капитал | стр. 490 Ф №1 | 1898 | 10 | 190 |
| 5. Общие затраты | стр. 020 + стр. 040 Ф №2 | 21504 | 2 | 43 |
| Итого: | 605 |
1. Расчет среднестатистического значения уровня существенности:
605/ 5 = 121 (тыс. руб.)
2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %-х:
(121-43) / 121* 100% = 64%
3. Расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего в %-х:
(225-121) / 121* 100% = 85%
Требования стандарта выполняются, т.к. отклонение среднего значения составляет более 20%.
3.3 Разработка плана и программы аудита затрат МУП «ДСРУ»
Следующим этапом планирования является разработка общего плана и программы аудита с учетом величины аудиторского риска.
Таблица 6
План программы аудита затрат МУП «ДСРУ»
| № п/п | Планируемые виды работ |
| 1. | Проверка расчетов с субподрядчиками Документы для проверки: договора строительного подряда заключенные с субподрядчиками; регистры бухгалтерского учета по счету 20 Аудиторские процедуры: инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях и выполнение аудитором самостоятельных расчетов). |
| 2. | Проверка материальных затрат на осуществление капитального строительства Документы для проверки: производственные нормы расхода основных строительных материалов, разрабатываемые непосредственно строительной организацией и утверждаемые ежегодно ее руководителем; журнал учета выполненных работ по форме N КС-6 по каждому объекту строительства; материальные отчеты (форма N М-19) по материально ответственному лицу - производителю работ, начальнику строительного участка; форма N М-29 - ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам; регистры бухгалтерского учета по счету 10. Аудиторские процедуры: инспектирование |
| 3. | Проверка операций по учету расчетов по оплате труда Документы для проверки: положения об оплате труда и премировании, разработанные и утвержденные организацией; наряды на выполнение работ; штатное расписание управленческого и линейного персонала организации; табелями учета использования рабочего времени; налоговые карточки; расчетно-платежными или расчетными ведомостями(приложение 5); приказы организации о приеме и увольнении работников, на выплату премий; регистры бухгалтерского и налогового учета по счету 70. Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет. |
Продолжение таблицы 6
| 4. | Проверка операций по использованию строительных машин и механизмов Документы для проверки: договоры на оказание транспортных услуг или выполнение субподрядных строительно-монтажных работ; сменные рапорта о работе машин и механизмов; путевые листы; корешки путевых листов (при оказании услуг сторонней организацией); авансовые отчеты (если ГСМ приобретались за наличный расчет; заправочные ведомости; акты на установку и списание, запчастей; расчеты начисления амортизации, регистры бухгалтерского учета по счету 25 Аудиторские процедуры: инспектирование |
| 5. | Проверка накладных расходов Документы для проверки: положения об оплате труда и премировании, разработанные и утвержденные организацией; наряды на выполнение работ (при сдельной оплате труда); штатное расписание управленческого и линейного персонала организации; табеля учета использования рабочего времени; налоговые карточки; расчетно-платежные или расчетные ведомости; приказы организации о приеме и увольнении работников, на выплату премий; регистры бухгалтерского учета по счету 26 Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет |
| 6. | Проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ Документы для проверки: регистры аналитического и синтетического учета по счету 20; регистры налогового учета и другие документы, необходимые для проведения аудита. Аудиторские процедуры: инспектирование, пересчет. |
| 7. | Проверка выполненных строительно-монтажных работ и калькулирования инвентарной стоимости готового строительного объекта Документы для проверки: регистры аналитического и синтетического учета по счетам: 20;25;26; регистры налогового учета Аудиторские процедуры: инспектирование; пересчет. |
Перечень вопросов, включенных в программу проверки затрат на осуществление капитального строительства, разработан с учетом всех факторов, оказывающих влияние на формирование отдельных элементов сальдо.