Право першого підпису належить керівникові підприємства, якому відкривається рахунок, а також службовим особам, уповноваженим керівником.
Право другого підпису належить головному бухгалтерові й уповноваженим ним особам.
Право першого підпису не може бути надано головному
бухгалтерові та іншим особам, що мають право другого підпису. Право першого підпису по рахунках колгоспів належить голові колгоспу, який може передовірити розпорядження рахунком своєму заступникові.
Колективні сільськогосподарські підприємства, товариства споживчої кооперації, профспілкової організації, релігійні організації (громади, управління і центри, монастирі, братства, місіонерські товариства (місії), духовні навчальні заклади) для відкриття рахунка подають, окрім вищезазначених документів, копію протоколу або виписку з протоколу загальних зборів про створення, засвідчені нотаріально.
Орендні підприємства, крім вищезазначених документів, подають копію договору оренди, засвідчену нотаріально.
Статут для відкриття рахунків в установах банків не подається повним товариством, селянськими (фермерськими) господарствами, підприємствами (без створення юридичної особи), установами й організаціями, що перебувають на державному бюджеті.
Для відкриття тимчасових Поточних рахунків господарським товариствам, у т.ч. банкам для зарахування коштів, що вносяться для формування Статутного капіталу, подається заява про відкриття рахунка.
У разі переоформлення рахунка у зв'язку з реорганізацією (злиттям, приєднанням, поділом, перетворенням, виділенням) подаються такі ж документи, що й при створенні підприємства.
Поточні та інші рахунки закриваються в установах банку на підставі:
а) заяви власника рахунка;
б) рішення органу, на який законом покладено функції з ліквідації або реорганізації підприємства;
в) відповідного рішення суду або арбітражного суду про ліквідацію підприємства або визнання його банкрутом;
г) на інших підставах, передбачених чинним законодавством України або договором між установою банку і власником рахунка.
3.2. Облік операцій на рахунках у банках
Рахунок № 31 "Рахунки в банках" призначено дляобліку наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банках і можуть бути використані для поточних операцій.
Рахунок № 31 "Рахунки в банках" має такі субрахунки:
311 "Поточні рахунки в національній валюті";
16 Бух.фінансовий облік
№ 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті";
№ 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті";
№ 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті".
На дебеті рахунка № 31 "Рахунки в банках" відображається надходження грошових коштів, на кредиті — їх використання.
Субрахунки № 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті", № 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" призначені для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземній валюті.
Операції по рахунку № 31 "Рахунки в банках" відображають на підставі перевірених виписок банку і грошових документів, доданих до них. Якщо у виписках банку виявляються операції, помилково проведені на рахунку № 31 "Рахунки в банках", то вони відображаються відповідно на дебеті або кредиті рахунка № 31 в кореспонденції з рахунком № 374 "Розрахунки за претензіями . Про помилки письмово сповіщають установу банку і вимагають їх виправлення. Помилки, допущені в операціях рахунка № 31 "Рахунки в банках", необхідно своєчасно виявляти і слідкувати за їх обов'язковим і точним виправленням установою банку. Не виявлені або не виправлені помилки тягнуть за собою збитки грошових коштів і мають бути зрештою списані на збитки підприємства. На рахунку № 31 "Рахунки в банках" залишок на кожний даний момент часу має відповідати залишку грошей, зафіксованому у виписці банку по рахунку № 31 "Рахунки в банках".
Аналітичний облік на рахунку № 31 "Рахунки в банках" здійснюється за, виписками банку, і лише за наявності на підприємстві розрахункових субрахунків відкривають окремі аналітичні рахунки для обліку відповідних. У разі необхідності деталізація кожного аналітичного рахунка здійснюється за виписками банку.
Виписки банку. Основою для запису операцій на рахунку № 31 "Рахунки в банках" є виписки з цього рахунка. Періодично (частіше кожного дня) банк видає власникам рахунків виписки з відповідного рахунка з копіями розрахункових операцій.
Виписка обов'язково подається на 1-ше число кожного місяця. Вона перевіряється підприємством з точки зору відповідності її доданим документам; при цьому встановлюються, чи всі записи належать до підприємства-власника рахунка. Виписка є основою для записів у реєстрах (журналу-ордера № 2 і допоміжної відомості № 2) операцій на рахунку № 31 "Рахунки в банках".
Записи банку і підприємства мають бути ідентичними, але потрібно врахувати, що рахунок № 31 "Рахунки в банках" підприємства е активними, а для банку ці рахунки підприємств є пасивними рахунками. Тому на дебеті у Виписці банку буде
показана сума коштів, списана з рахунка підприємства, а на кредиті — зарахована на нього сума, відповідно сальдо у Виписці буде на кредиті рахунка.
Сальдо на рахунку № 31 "Рахунки в банках" завжди має бути однаковим як в обліку банку, так і підприємства.
Виписка банку замінює регістр аналітичного обліку по рахунку, а тому обов'язково має містити дату, номер документа, короткий зміст операцій і суми записів на дебеті і кредиті, а також залишки коштів на початок і кінець періоду.
При журнально-ордерній формі обліку операції накредиті рахунка № 311 відображаються у журналі-ордері № 2, а на дебеті - у відомості №2. При використанні електронно-обчислювальних машин всі первинні документи разом з виписками банку передають на машинолічильну установу (МЛУ), яка на основі їх обробки складає відповідні машинограми синтетичного й аналітичного обліків.
На основі відомості на обчислювальних машинах розробляють машинограму — оборотну відомість (із залишками та оборотами) на рахунку № 31 "Рахунки в банках", підсумки якої потім у згрупованому вигляді автоматично переносяться за синтетичними рахунками до Головної книги.
У разі переоформлення рахунка на ім'я ліквідаційного комітету подаються рішення про ліквідацію юридичної особи із зазначенням у ньому терміну дії ліквідаційного комітету і засвідчена картка із зразками підписів і відтиском печатки ліквідаційного комітету, а у разі відсутності такої печатки -з відтиском печатки організації, що створила ліквідаційний комітет.
При передачі рахунка до іншої установи банку одночасно передаються за списком всі документи з оформленням рахунка, крім карток із зразком підписів та відтиском печатки. Передача здійснюється у 3-денний строк.
Бухгалтерський облік іноземної валюти, що знаходиться в установах банків, ведеться за новим Планом рахунків - на субрахунку № 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" і на субрахунку № 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті".
Субрахунки 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" та №314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" призначені для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземній валюті.
Бухгалтерський облік готівки в іноземній валюті ведеться за новим Планом рахунків - на субрахунку № 302 "Каса в іноземній валюті". На підприємствах, де працюють операційні каси (продаж квитків, оплата послуг зв'язку, обмін валюти тощо), відкриваються субрахунки "Операційна каса в національній валюті" та "Операційна каса в іноземній валюті".
Практичнезавдання
Варіант 1
1. Складемо журнал реєстрації господарських операцій:
Таблиця 1
Журнал реєстрації господарських операцій
| № | Найменування господарської операції | Дебет | Кредит | Сума |
1 | Придбання матеріалів за попередньою оплатою | |||
| Перераховано аванс постачальнику за матеріали (платіжне доручення, банківська виписка) | 371 | 311 | 30000,00 | |
| Відображено податковий кредит з ПДВ (податкова накладна) | 6415 | 644 | 5000,00 | |
| Отримано матеріали від постачальника (накладна, товарно-транспортна накладна) | 20 | 631 | 25000,00 | |
| Відображено податковий кредит (податкова накладна) | 644 | 631 | 5000,00 | |
| Проведено залік заборгованостей (бухгалтерська довідка) | 631 | 371 | 30000,00 | |
2. | Придбання запасів з наступною оплатою у нерезидента за іноземну валюту | |||
| Нараховано митні платежі (вантажно-митна декларація) | 201 | 642 | 450,00 | |
| Нараховано ввізне мито (вантажно митна декларація) | 201 | 642 | 1008,00 | |
| Сплачено митні платежі та ввізне мито (платіжне дорученя, банківська виписка) | 642 | 311 | 1458,00 | |
| Сплачено ПДВ на імпорт та нараховано податковий кредит (податкова накладна) | 644 | 641 | 2217,60 | |
| 641 | 311 | 2217,60 | ||
| Отримано матеріали від іноземного постачальника, курс долара - 5,04 грн. (вантажно-митна декларація) | 201 | 632 | 2000 дол. | |
| 2000*5,04=10080,00 | ||||
| Перераховано іноземну валюту постачальнику, курс долара - 5,03 (платіжне доручення, банківська виписка) | 632 | 312 | 2000 дол. | |
| 2000*5,03=10060,00 | ||||
| Нараховано курсову різницю за залишком коштів на валютному рахунку (бухгалтерська довідка на дату проведення розрахунків): | 974 | 312 | 11000-10060=40,00 | |
| Відображено доход від курсової різниці за заборгованістю перед іноземним постачальником (бухгалтерська довідка на дату проведення розрахунків): | 632 | 714 | 10080-10060=20,00 | |
| 3 | Безоплатно отримано матеріали від постачальника (накладна, товарно-транспортна накладна) | 201 | 718 | 25000,00 |
4 | Придбання матеріалів підзвітною особою | |||
| Отримано готівку в касу підприємства для видачі її підзвітній особі (банківська виписка) | 301 | 311 | 2400,00 | |
| Видано кошти під звіт на придбання матеріалів (видатковий касовий ордер) | 3721 | 301 | 2400,00 | |
| Оприбутковано матеріали, придбані підзвітною особою (авансовий звіт) | 201 | 3721 | 2000,00 | |
| Відображено податковий кредит за придбаними матеріалами (податкова накладна) | 644 | 3721 | 400,00 | |
5 | Нараховано зарплату і премію (розрахункова або розрахунково-платіжна відомість) | |||
| працівникам виробництва | 23 | 661 | 1800,00 | |
| загальновиробничому персоналу | 91 | 661 | 1900,00 | |
| адміністративному персоналу | 92 | 661 | 2800,00 | |
| працівнику відділу збуту | 93 | 661 | 850,00 | |
| 6 | Нараховано лікарняні за 3 дні непрацездатності Журавського М.О. (листок непрацездатності | 93 | 661 | 80,00 |
7 | Утримано із заробітної плати (розрахункова або розрахунково-платіжна відомість): | |||
| внесків до Пенсійного фонду | 661 | 651 | 147,00 | |
| внесків на страхування у звязку з тимчасовою втратою працездатності | 661 | 652 | 65,00 | |
| внесків на страхування на випадок безрбіття | 661 | 653 | 44,10 | |
| податку з доходів фізичних осіб | 661 | 641 | 673,04 | |
8 | Нараховано на зарплату: | |||
| внески до пенсійного фонду: | ||||
| виробничого персоналу | 23 | 651 | 349,40 | |
| загальновиробничого персоналу | 91 | 651 | 630,80 | |
| адміністративного персоналу | 92 | 651 | 929,60 | |
| збутового персоналу | 93 | 651 | 282,20 | |
| внески на страхування у звязку з тимчасовою втратою працездатності: | ||||
| виробничого персоналу | 23 | 652 | 25,20 | |
| загальновиробничого персоналу | 91 | 652 | 26,60 | |
| адміністративного персоналу | 92 | 652 | 39,20 | |
| збутового персоналу | 93 | 652 | 11,90 | |
| внески на страхування на випадок безробіття: | ||||
| виробничого персоналу | 23 | 653 | 28,80 | |
| загальновиробничого персоналу | 91 | 653 | 30,40 | |
| адміністративного персоналу | 92 | 653 | 44,80 | |
| збутового персоналу | 93 | 653 | 13,60 | |
| внески на соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності: | ||||
| виробничого персоналу | 23 | 656 | 3,60 | |
| загальновиробничого персоналу | 91 | 656 | 3,80 | |
| адміністративного персоналу | 92 | 656 | 5,60 | |
| збутового персоналу | 93 | 656 | 1,70 | |
| Відпущено сировину та матеріали (накладна на внутрішнє переміщення матеріалів): | ||||
| у цех №1 | 23 | 201 | 1456,95 | |
| у цех №2 | 23 | 201 | 2070,00 | |
9 | Нараховано амортизацію необоротних активів (відомість нарахування амортизації): | |||
| верстата для виробництва продукції №1 | 23 | 13 | 14,20 | |
| верстата для виробництва продукції №2 | 23 | 13 | 22,20 | |
| машини для виробництва продукції №3 | 23 | 13 | 23,67 | |
| верстата для виробництва продукції №4 | 23 | 13 | 16,00 | |
| монтажних інструментів | 23 | 13 | 8,33 | |
| будівлі цеху №2 | 91 | 13 | 230,00 | |
| будівлі цеху №1 | 91 | 13 | 375,00 | |
| адміністративного приміщеня | 92 | 13 | 64,00 | |
| калькулятора (100% його вартості) | 92 | 13 | 500,00 | |
| легкового автомобіля | 92 | 13 | 200,00 | |
| комп'ютера (відділ збуту) | 93 | 13 | 75,00 | |
| будівлі магазину | 93 | 13 | 312,50 | |
10 | Витрати на електроенергію (рахунок): | |||
| цех №1 | 91 | 631 | 60,00 | |
| цех №2 | 91 | 631 | 40,00 | |
| адмінбудівля | 92 | 631 | 34,00 | |
| торговельне приміщення | 93 | 631 | 50,00 | |
| Відображено податковий кредит з ПДВ (податкова накладна) | 644 | 631 | 36,80 | |
11 | Витрати на прибирання приміщень (акт виконаних робіт): | |||
| цех №1 | 91 | 6852 | 75,00 | |
| цех №2 | 91 | 6852 | 30,00 | |
| адмінбудівля | 92 | 6852 | 40,00 | |
| торговельне приміщення | 93 | 6852 | 50,00 | |
| Відображено податковий кредит з ПДВ (податкова накладна) | 644 | 6852 | 39,00 | |
| 12 | Використано матеріали для пакування продукції (накладна на внутрішнє переміщення матеріалів) | 23 | 201 | 32,70 |
13 | Віднесено загальновиробничі витрати до (розрахунок розподілу загальновиробничих витрат): | |||
| виробничих витрат | 23 | 91 | 1654,83 | |
| собівартості реалізованої продукції | 901 | 91 | 1746,77 | |
14 | Оприбутковано з виробництва (акт оприбуткування готової продукції): | |||
| продукція №1 (цех №1) 10 одиниць | 26 | 23 | 1350,00 | |
| продукція №2 (цех №1) 6 одиниць | 26 | 23 | 1980,00 | |
| продукція №3 (цех №2) 20 одиниць | 26 | 23 | 1460,00 | |
| продукція №4 (цех №2) 10 одиниць | 26 | 23 | 1970,00 | |
15 | Реалізовано продукцію за передоплатою (8 одиниць продукції №1 по 300 грн і 6 одиниць продукції №2 по 792 грн. | |||
| Одержано передоплату від покупця (банківська виписка) | 311 | 681 | 7152,00 | |
| Нараховано податкові зобовязання з ПДВ | 643 | 641 | 1192,00 | |
| Відображено доход при відвантаженні продукції покупцю (накладна, товарно-транспортна накладна) | 361 | 701 | 7152,00 | |
| Закрито рахунок податкових зобов’язань (податкова накладна) | 701 | 643 | 1192,00 | |
| Відображено собівартість реалізованої продукції (відомість обліку готової продукції | 901 | 26 | 3060,00 | |
| Відображено залік заборгованостей (бухгалтерська довідка) | 681 | 361 | 7152,00 | |
16 | Реалізація продукції з наступною оплатою (22 одиниці продукції №3 по 186 грн. і 7 одиниць продукції №4 по 450 грн.) | |||
| Відображено доход при відвантаженні продукції покупцю (накладна, товарно-транспортна накладна) | 361 | 701 | 7242,00 | |
| Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 701 | 641 | 1207,00 | |
| Списано собівартість реалізованої продукції (бухгалтерська довідка) | 901 | 26 | 4756,00 | |
| Одержано оплату від покупця (банківська виписка) | 311 | 361 | 7242,00 | |
17 | Виплата зарплати за попередній місяць | |||
| перераховано в бюджет податок з доходів фізичних осіб (платіжне доручення, банківська виписка) | 641 | 311 | 387,34 | |
| перераховано внески до Пенсійного фонду (платіжне доручення, банківська виписка) | 651 | 311 | 1425,96 | |
| перераховано внески на соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності (платіжне доручення, банківська виписка) | 652 | 311 | 171,95 | |
| перераховано внески на страхування на випадок безробіття(платіжне доручення, банківська виписка) | 653 | 311 | 108,02 | |
| перераховано внески на страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності (платіжне доручення, банківська виписка) | 656 | 311 | 99,01 | |
| Отримано готівку в касу для виплати заробітної плати (банківська виписка, прибутковий касовий ордер) | 301 | 311 | 4750,00 | |
| Виплачено зарплату (платіжна відомість, розрахунково-платіжна відомість) | 661 | 301 | 4050,62 | |
| Депоновано невиплачену заробітну плату (відомість депонування заробітної плати) | 661 | 662 | 699,38 | |
| Повернено готівку на рахунок у банку (видатковий касовий ордер, банківська виписка) | 311 | 301 | 699,38 | |
18 | Надходження основних засобів як внеску у статутний капітал підприємства | |||
| одержано деревообробний станок як внесок до статутного капіталу від засновника - неплатника ПДВ і введено його в експлуатацію (установчі документи, акт приймання-передачі основних засобів) | 152 | 46 | 3000,00 | |
| 104 | 152 | 3000,00 | ||
19 | Придбання малоцінного необоротного матеріального активу з наступною оплатою | |||
| Одержано калькулятор (договір купівлі-продажу, накладна) | 152 | 631 | 500,00 | |
| Відображено суму податкового кредиту (податкова накладна) | 644 | 631 | 100,00 | |
| Введено калькулятор в експлуатацію (передано в бухгалтерію підприємства на підставі акта прийманя-передачі основних засобів) | 109 | 152 | 500,00 | |
| Перераховано кошти постачальнику (платіжне доручення, банківська виписка) | 631 | 311 | 600,00 | |
20 | Продаж основних засобів з одержанням авансу | |||
| Одержано аванс за комплект монтажних інструментів (банківська виписка) | 311 | 681 | 480,00 | |
| Відображено податкові зобов'язання з ПДВ (податкова накладна) | 643 | 641 | 80,00 | |
| Виведено з експлуатації об'єкт основних засобів у зв'язку з продажем (списано залишкову вартість, акт приймання-передачі основних засобів) | 972 | 106 | 350,00 | |
| Відображено списання зносу (акт приймання-передачі основних засобів) | 131 | 106 | 150,00 | |
| передано комплект монтажних інструментів покупцю (договір купівлі-продажу, накладна) | 377 | 742 | 480,00 | |
| Закрито рахунки розрахунків (бухгалтерська довідка) | 681 | 377 | 480,00 | |
| Відображено розрахунки за податковими зобов’язаннями (податкова накладна) | 742 | 643 | 80,00 | |
21 | Списання об'єкта основних засобів: | |||
| Виведено з експлуатації автомобіль у зв'язку з його крадіжкою (акт приймання-передачі основних засобів) | 976 | 105 | 23200,00 | |
| Відображено списання зносу (акт приймання-передачі основних засобів) | 131 | 105 | 12800,00 | |
| Відображено суму збитків на позабалансовому рахунку (бухгалтерська довідка) | 072 | 30000,00 | ||
22 | Передача в оренду основного засобу (магазину) | |||
| Відображено первісну вартість і знос переданої в оренду частини будівлі магазину (договір оренди, акт приймання-передачі) | 972 | 103 | 7500,00 | |
| 131 | 103 | 1312,50 | ||
| Нараховано податкові зобов'язання (податкова накладна) | 643 | 641 | 200,00 | |
| Отримано в касу підприємства аванс за перший місяць оренди (прибутковий касовий ордер) | 301 | 681 | 1200,00 | |
| Нараховано орендну плату за поточний місяць (договір оренди, акт виконаних робіт, рахунок на оплату) | 377 | 713 | 1200,00 | |
| Відображено закриття рахунка податкових зобов'язань (податкова накладна) | 713 | 642 | 200,00 | |
| Закрито рахунки розрахунків (бухгалтерська довідка | 681 | 377 | 1200,00 | |
| Здано готівку в банк (видатковий касовий ордер, банківська виписка) | 311 | 301 | 1100,00 | |
23 | Отримання в оренду основного засобу (легковий автомобіль) | |||
| Отримання за договором операційної оренди легковий автомобіль (договір оренди, акт приймання-передачі | 011 | 25000,00 | ||
| Нараховано орендну плату і податкові зобов'язання з ПДВ (договір оренди, акт виконаних робіт, податкова накладна) | 92 | 685 | 400,00 | |
| 641 | 644 | 66,67 | ||
| Сплачено орендну плату за поточний місяць (платіжне доручення, банківська виписка) | 685 | 311 | 480,00 | |
24 | Ремонт власних основних засобів (підтримання у робочому стані) | |||
| Проведено ремонт автомобіля, яким користується адміністрація підприємства (акт виконаних робіт) | 92 | 685 | 500,00 | |
| Відображено податковий кредит з ПДВ (податкова накладна) | 641 | 685 | 100,00 | |
| Оплачено ремонт автомобіля (платіжне доручення, банківська виписка) | 685 | 311 | 600,00 | |
25 | Віднесено витрати на рахунок фінансових результатів: | |||
| собівартість реалізованої продукції | 791 | 901 | 9562,77 | |
| адміністративні витрати | 791 | 92 | 5557,20 | |
| витрати на збут | 791 | 93 | 1726,90 | |
| собівартість реалізованих необоротних активів | 791 | 972 | 7850,00 | |
| витрати від неопераційних курсових різниц | 793 | 974 | 40,00 | |
| вартість списаних необоротних активів | 794 | 976 | 23200,00 | |
26 | Віднесено доходи на рахунок фінансових результатів: | |||
| від реалізації готової продукції | 701 | 791 | 11995,00 | |
| від операційної оренди активів | 713 | 791 | 1000,00 | |
| від операційної курсової різниці | 714 | 791 | 20,00 | |
| від безоплатно одержаних оборотних активів | 718 | 791 | 25000,00 | |
| від реалізації необоротних активів | 742 | 793 | 400,00 | |
| інші доходи від звичайної діяльності | 791 | |||
27 | Визначено фінансовий результат: | |||
| прибуток від операційної діяльності | 791 | 441 | 13318,13 | |
| збиток від іншої діяльності | 442 | 793 | 22840,00 | |
2. Розрахуємо відсутні суми, заповнивши таблиці довільної форми: