Оценка материальных запасов при их принятии на учет. Стоимость приобретаемых ТМЦ складывается из стоимости, указанной в расчетных документах продавца за минусом скидок, налогов и субсидий, и расходов по заготовке, доставке ценностей и доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Рассмотрим основные подходы к оценке материальных запасов при их принятии на учет.
1. Стоимость ценностей может сразу в соответствии с условиями договора отражаться в учете и отчетности по цене продавца за минусом скидки. Если по условиям договора скидка зависит от характера сделки и предоставляется по ее окончании, то материалы учитываются по мере их поступления по полной стоимости с отражением скидки в момент окончательного получения ценностей или завершения расчетов. В этом случае стоимость ценностей доводится до указанной в расчетных документах величины методом «сторно» (вычитанием суммы скидки). Если в стоимость материалов, поступивших в многооборотной таре, включена и стоимость тары, то они оцениваются без стоимости тары, которая приходуется по цене ее возможного использования или реализации.
2. Расходы по заготовке и доставке ТМЦ включают:
· затраты на содержание заготовительно-складского аппарата, складов и кладовых, в том числе расходы по охране ценностей;
· затраты на оплату счетов (фрахта) за перевозку ценностей до склада всеми видами транспорта со всеми дополнительными сборами;
· затраты на разгрузку и распаковку на складах прибывших ценностей;
· проценты по заемным средствам, уплаченные на дату оприходования и определения стоимости поступивших ценностей;
· проценты по кредитам поставщиков при отсрочке оплаты расчетных документов под ценности (коммерческий кредит), включая проценты по векселям и возмещаемые банку расходы по использованию векселей;
· таможенные платежи;
· налоги и сборы, уплачиваемые при приобретении ценностей в соответствии с действующим законодательством;
· наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные биржам, снабженческим, внешнеэкономическим и другим аналогичным организациям и лицам за посредничество;
· потери от убыли ценностей в пути и на складах сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены;
· расходы по таре и упаковке однократного использования;
· расходы по обязательному страхованию ценностей в соответствии с установленным порядком;
· отчисления в резерв по добровольному страхованию имущества и работников предприятия в установленном порядке;
· другие расходы, связанные с приобретением ценностей.
Расходы по заготовке и доставке ценностей могут учитываться непосредственно в стоимости ценностей, с приобретением которых они связаны, либо обособленно. При отдельном учете они могут включаться в стоимость ценностей прямым способом либо косвенным. В последнем случае расходы распределяются по видам ценностей пропорционально стоимости их приобретения, количеству или дугой базе, установленной предприятием в соответствии с отраслевыми нормативными документами.
3. Затраты на доведение ТМЦ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях – это расходы по доработке и улучшению технических характеристик полученных ценностей, не связанные с производственным процессом. К ним также относятся расходы по ремонту собственной тары. Эти расходы включаются в стоимость ценностей напрямую или в порядке, установленном для распределения расходов по заготовке и доставке ценностей.
При изготовлении ТМЦ силами предприятия их себестоимость определяется в размере фактических затрат, связанных с производством данных ценностей. Готовая продукция, выпущенная предприятием, может оцениваться как по полной себестоимости производства, так и в размере прямых статей затрат.
Оценка материалов при использовании на производство продукции и выполнение работ и услуг. Оценка сырья и материалов при их использовании в производственном процессе является производной от оценки остатков материалов на конец отчетного периода. На практике используют следующие методы оценки:
- средневзвешенных цен (средней оценки);
- стоимости последних закупок (метод ЛИФО);
- стоимости первых закупок (метод ФИФО);
- нормативных затрат;
- трансфертных цен.
Материально-производственные ресурсы, используемые предприятием в особом порядке, или ресурсы, которые не могут обычным образом заменить друг друга, оцениваются по себестоимости каждой единицы запасов.
Табл.1. Методы оценки материальных запасов
| Название метода | Содержание метода | Порядок расчета |
| Средне- взвешенных цен | Устанавливается средняя цена для данного учетного периода по каждому наименованию МЗ | Находит частное отделения общей себестоимости запасов определенного вида на их количество (на начало отчетного периода и поступивших в этом периоде) |
| Метод ЛИФО | Оценка по себестоимости последних по времени приобретения запасов | Запасы рассчитываются по фактической себестоимости ранних по времени приобретения партий, а себестоимость реализации продукции – по себестоимости поздних партий |
| Метод ФИФО | Оценка по себестоимости последних по времени приобретения запасов | Запасы оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретения партий, а себестоимость реализации продукции – по себестоимости ранних партий |
| Нормативных затрат | Устанавливается нормативная стоимость каждого наименования материалов | Рассчитывают на основе стандартов, включающих целевые затраты, планируемые в начале отчетного периода, и показывающих будущую стоимость материалов |
| Трансфертных цен | Принимается цена, используемая для определения стоимости продукции, полуфабрикатов, передаваемых одним центром ответственности другому | 1. Рыночная цена – устанавливают органы управления предприятия, ориентируясь на внешние рыночные цены2. Затратная цена – рассчитывают на основе стандартной или фактической себестоимости продукции |
Общая стоимость используемых в производстве сырья и материалов в данном отчетном периоде определяется по каждому виду ценностей путем умножения средней цены их приобретения на соответствующее количество.
Учет потерь на складах проводится путем полной или текущей инвентаризации и выявления соответствия фактического запаса учетным регистрам. Во время проведения полной инвентаризации склад свою работу прекращает, а при текущей инвентаризации производственный процесс не нарушается. Выявленные отклонения подробно анализируются и после принятия решения списываются на соответствующие статьи в зависимости от причин возникновения расхождений.
Учет затрат на транспортировку определяется учетной политикой предприятия. Может быть принят один из следующих вариантов:
· затраты рассматриваются как прямые и непосредственно относятся на объекты;
· расходы распределяются в зависимости от стоимости, массы и других показателей, если плата за доставку относится к нескольким видам ценностей;
· затраты относятся к общезаводским накладным расходам, затем распределяются в рамках общепроизводственных расходов.
Учет затрат на перемещение материалов также может осуществляться несколькими способами:
· данные расходы включаются в стоимость материалов, но предварительно устанавливается отдельная норма расходов на перемещение;
· устанавливается норма расходов на перемещение в зависимости от массы материалов;
· затраты включаются в общезаводские накладные расходы и распределяются вместе с общепроизводственными расходами;
· при незначительных размерах затрат они относятся к общепроизводственным накладным расходам.
1.5. Этапы политики управления запасами
Политика управления запасами представляет собой часть политики управления оборотными активами, которая направлена на оптимизацию размера и структуры запасов ТМЦ, снижение затрат по их обслуживанию, создание системы эффективного контроля за их движением. Разработка политики управления запасами ТМЦ реализуется в следующей последовательности.
1 этап политики включает анализ запасов ТМЦ в предшествующем периоде. Основной задачей этого анализа является выявление уровня обеспеченности производства и реализации продукции соответствующими запасами товарно-материальных ценностей и оценка эффективности их использования. Анализ проводится в разрезе основных видов запасов.
На первой стадии анализа рассматриваются показатели общей суммы запасов товарно-материальных ценностей – темпы ее динамики, удельный вес в объеме оборотных активов и т.п.
На второй стадии анализа изучается структура запасов в разрезе их видов и основных групп, выявляются сезонные колебания их разрезов.
На третьей стадии анализа изучается эффективность использования различных видов и групп запасов, а также их объемы в целом, которая характеризуется показателями их оборачиваемости и рентабельности.
На четвертой стадии анализа изучается объем и структура текущих затрат по обслуживанию запасов в разрезе отдельных видов этих затрат.
2 этап – определение целей формирования запасов. Запасы ТМЦ, включаемых в состав оборотных активов, могут создаться на предприятии с разными целями:
· обеспечение текущей производственной деятельности;
· обеспечение текущей сбытовой деятельности;
· накопление сезонных запасов, обеспечивающих хозяйственный процесс в предстоящем периоде и т.п.
3 этап– оптимизация размера основных групп текущих товаров.
Для оптимизации размера текущих запасов товарно-материальных ценностей используется ряд моделей, среди которых наибольшее распространение получила «Модель экономически обоснованного размера заказа – [Economicorderingquantity] EOQ». Она может быть использована для оптимизации размера как производственных запасов, так и запасов готовой продукции.