Проверка своевременности расчетов с иностранными покупателями. Особенно тщательно следует проверить расчеты с иностранными покупателями, а именно:
Сопоставить сроки расчетов, вытекающие из контрактов, и фактическое поступление экспортной выручки;
Выяснить причины возникновения непогашенной дебиторской задолженности иностранных покупателей;
Выявить своевременность зачисления валютной выручки на счета в уполномоченном банке.
Аудитор должен убедится, контролирует ли бухгалтерия выписку счетов иностранным покупателям и их оплату, а так же осуществляется ли в бухгалтерии контроль за сроками отгрузки и поставки экспортных и импортных товаров. Суммы, указанные в выписках, сверяются с данными первичных документов.
Проверка соблюдения экспортером требований законодательства по обязательной продаже части экспортной валютной выручки и отражения в бухгалтерском учете операций по обязательной продажи валюты.
Контроль правильности отражения в бухгалтерском учете возникающих курсовых разниц.
Проверка правильности ведения налогового учета и расчетов по налогу на прибыль. Аудитор должен проконтролировать:
показатели прибыли и убытков от продажи на экспорт товаров;
отнесения затрат по производству на себестоимость для целей налогообложения прибыли;
признание прочих доходов и расходов для целей налогообложения;
правильность расчета налогооблагаемой прибыли;
особенность предъявления к возмещению из бюджета НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам;
особенность применения ставки НДС 0% и т.д.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Приступая к проверке ВЭД, аудитору прежде всего необходимо установить, выполняет ли организация требование Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и других нормативных документов об обособленном ведении бухгалтерского учета ВЭД. Для этого в приказе по учетной политике на основе общепринятого плана счетов должны быть отражены счета и субсчета, используемые для внешнеэкономических операций.
Затем аудитор выясняет, как отражаются в учете организации валютные операции. В данном случае нужно исходить из того, что синтетический учет валютных операций должен вестись в рублях, а аналитический одновременно в двух единицах измерения, в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка России на дату совершения бухгалтерской операции.
Проверяющему необходимо установить, какой курс используется для пересчета иностранных валют в рубли, руководствуясь при этом ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
При этом нужно исходить из того, что система бухгалтерского контроля должна выполнять следующие задачи:
· своевременное исполнение всех контрактных обязательств и условий действующего контракта;
· своевременные расчеты с банками, инофирмами, бюджетом;
· строгий контроль за передвижением и сохранностью грузов на всем пути их следования от поставщика к покупателю.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Задание 1
Предприятие поручило уполномоченному банку продать 25 000 евро на внутреннем валютном рынке. Банк осуществил продажу по курсу 32,5 руб. за 1 евро. Комиссионное вознаграждение банку составило 5 000 руб. Рублёвый эквивалент проданной валюты был зачислен на расчётный счёт предприятия. Курс ЦБ РФ на день перечисления валюты банку составлял 30,0 руб.за 1 евро.
Отразите данные операции в бухгалтерском учёте предприятия.
Решение
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами, предусмотрен счет 52 «Валютные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94-н).
Записи в бухгалтерском учете организации по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей. (п.24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34-н).
Датой совершения банковских операций в валюте считается дата зачисления денежных средств на валютный счет в кредитной организации или дата списания с этого счета (Приложение к Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденному Приказом Минфина России от 27.11.2006 №154-н). При совершении операций по продаже валюты курс, установленный уполномоченным банком, через который осуществляется операция, как правило, отличается от курса валюты, установленного ЦБ РФ.
Поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты, признаются прочими расходами. Расходы, связанные с оплатой услуг банка по продаже валюты (комиссионное вознаграждение), в бухгалтерском учете также включается в состав прочих расходов организации (п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33-н).
Таким образом, рублевый эквивалент проданной валюты, исчисленный исходя из рыночного курса на дату продажи валюты, подлежит отражению по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а стоимость проданной валют, исчисленная по курсу ЦБ РФ на дату ее продажи, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
На дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности организацией должен производиться перерасчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, средств в расчетах (в том числе по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, выраженных в иностранной валюте, в рубли по курсу ЦБ РФ на соответствующую дату (п.7 ПБУ 3/2006).
Разницы, возникшие в результате такой переоценки, являются курсовыми и подлежат отражению в составе прочих доходов и расходов (п.11, 12, 13, 14 ПБУ 3/2006, п.7 ПБУ 9/99, п.11 ПБУ 10/99).
В приведенной таблице бухгалтерских записей использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 52:
| 52-1 «Транзитный счет»; Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,руб. | Первичный документ |
| Поступила валютная выручка 25.000 евро(25.000х32,00) | 52-1 | 62 | 800.000 | Выписка банка по транзитному счету. Уведомление банка. |
| Отражена передача валюты банку для продажи (на основании поручения о продаже)(25.000х32,00) | 57 | 52-1 | 800.000 | Поручение на продажу валюты, выписка банка по транзитному счету. |
| Отражена выручка от продажи валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи (25.000х32,50) | 76 | 91-1 | 812.500 | Поручение на продажу валюты, отчет банка. |
| Списана стоимость проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи (25.000х32,50) | 91-2 | 57 | 812.500 | Поручение на продажу валюты, бухгалтерская справка-расчет. |
| Отражена положительная курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса на дату списания валюты со счета и на дату ее продажи (812.500 – 800.000) | 57 | 91-1 | 12.500 | Бухгалтерская справка-расчет. |
| Зачислены денежные средства на расчетный счет (по курсу продажи банком валюты) (25.000х32,50) | 51 | 76 | 812.500 | Выписка банка по расчетному счета. |
| Сумма комиссии списана с расчетного счета | 76 | 51 | 5.000 | Выписка банка. Мемориальный ордер. |
| Сумма комиссии включена в состав расходов | 91-2 | 76 | 5.000 | Выписка банка, Мемориальный ордер. |
| Отражено сальдо доходов и расходов (812.500-812.500+12.500-5.000) | 91-9 | 99 | 7.500 | Бухгалтерская справка-расчет. |
Задача 2
Произвести оценку устойчивости экспортной деятельности промышленного предприятия (абсолютных и относительных локальных и интегральных показателей объёмов экспорта и прибыли; обобщающих и средних показателей устойчивости экспортной деятельности) по нижеследующим данным
Таблица 1
Основные показатели внешнеэкономической деятельности промышленного предприятия – экспортёра (условный пример)
| Показатели | 1-й квартал | 2-й квартал | 3-й квартал | 4-й квартал |
| Объём экспортапродукции, шт.:изделие Аизделие Визделие С | 404520 | 503030 | 503032 | 553032 |
| Цена единицы экспортируемойпродукции, ден. ед.:изделие Аизделие Визделие С | 800675200 | 850650300 | 800650350 | 800675350 |
| Прибыль от экспорта ед. продукции, ден. ед.:изделие Аизделие Визделие С | 600450150 | 620450200 | 620450225 | 625460250 |
Анализ внешнеэкономической деятельности предприятия
| Показатели | 1-йквартал | Доля | 2-йквартал | Доля | 3-йквартал | Доля | 4-й квартал | Доля | Абсолютные показатели | Относительные показатели | ||||
| 2кв-1кв | 3кв-2кв | 4кв-3кв | 2кв-1кв | 3кв-2кв | 4кв-3кв | |||||||||
Объем экспорта продукции, шт.:
| Изделие А | 40 | 38,09 | 50 | 45,45 | 50 | 44,64 | 55 | 47,01 | 10 | 0 | 5 | 7,36 | -0,81 | 2,37 |
| Изделие В | 45 | 42,86 | 30 | 27,28 | 30 | 26,79 | 30 | 25,64 | -15 | 0 | 0 | -15,58 | -0,49 | -1,15 |
| Изделие С | 20 | 19,05 | 30 | 27,27 | 32 | 28,57 | 32 | 27,35 | 10 | 2 | 0 | 8,22 | 1,30 | -1,22 |
| Итого: | 105 | 100,00 | 110 | 100,00 | 112 | 100,00 | 117 | 100,00 | х | х | х | х | х | х |
Цена единицы экспортируемой продукции, ден.ед.: