По импортным операциям ведется субсчет 1-го порядка "Приобретение и реализация импортных товаров, работ и услуг' , также подразделяемый на четыре субсчета 2-го порядка. Ведение столь многочисленных субсчетов по реализации объясняется как потребностями самого предприятия правильно составить отчетность по внешнеэкономической деятельности, так и необходимостью четко отразить все виды реализации в государственной статистике Российской Федерации. Кроме того, по счету 48 "Реализация прочих активов" открывается при необходимости субсчет 481 "Реализация иностранной валюты".
По разделу V "Денежные средства" при необходимости могут быть открыты 17 субсчетов 1- и 2-го порядков, что облегчает предприятию контроль за движением валютных средств (см. приложения).
Наиболее многочисленными могут быть субсчета по разделу VI " Расчеты". Здесь возможно открытие 26 субсчетов 1-го порядка и 23 субсчетов 2-го порядка. При необходимости предприятие может открывать и новые субсчета 1- и 2-го порядка. Наличие многочисленных субсчетов 1- и 2-го порядка облегчает предприятию контроль за своевременными расчетами и платежами по внешнеэкономической деятельности.
В разделе VII "Финансовые результаты и использование прибыли счет 80 "Прибыли и убытки" подразделяется на три субсчета первого порядка: 801 "Прибыли и убытки по экспортным и реэкспортным операциям", 802 "Прибыли и убытки по импортным операциям", 803 "Прибыли и убытки по прочим валютным операциям". Кроме того, при необходимости ведутся субсчета 821 "Резервы по сомнительным долгам иностранных фирм" и 832 "Проценты по предоставленному коммерческому и финансовому кредиту".
В разделе IX "Кредиты и финансирование" возможно открытие 10 субсчетов 1-го порядка: по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам в иностранной валюте; целевому финансированию и поступлению в иностранной валюте; арендным обязательствам за импортное оборудование и т. п. По забалансовым счетам возможно открытие пяти субсчетов 1-го порядка: по экспортным и импортным товарам, принятым на комиссию; обеспечения обязательств и платежей, полученных или выданных в иностранной валюте; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных иностранных дебиторов (см. приложения).
7. ОПЕРАЦИИ ПО ОКАЗАНИЮ И ВЫПОЛНЕНИЮ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ РАБОТ И УСЛУГ
Внешнеэкономические услуги подразделяются на операции по капитальному строительству объектов, торговле лицензиями и "ноу-хау", инженерно-консультационные, транспортные и прочие услуги.
1. Операции по строительству объектов за границей
| Содержание операции | Сумма в | Корреспонденция счетов | Документы для основания | |
| тыс.р. | Дебет | Кредит | проводки | |
| Предприятие оплатило затраты по строи- | Поручение на | |||
| тельству объекта за границей на общую | перевод, вы- | |||
| сумму 10000 долл., или 15000000 руб. | писка опера- | |||
| (валютными переводами по мере надоб- | ций по теку- | |||
| ности от начала строительства до его | щему валютно- | |||
| окончания) | 15000 | 2011 | 522 | му счету |
| В связи с окончанием строительства | Счет инофир- | |||
| предприятие предъявило иностранной | ме-заказчику | |||
| фирме-заказчику счет на 12000 долл. (по | ||||
| условиям контракта возможно предъявле- | ||||
| ние заказчику счетов по степени готов- | ||||
| ности объекта). По курсу ЦБ РФ на дату | ||||
| выписки счета 12000 долл. х 1600 | ||||
| руб./долл. = 19200000 инв. руб. | 19200 | 6217 | 4613 | |
| Затраты по строительству объекта на | Бухгалтерская | |||
| 10000 долл. списываются на реализацию, | справка | |||
| что по курсу ЦБ РФ на дату списания за- | ||||
| трат составило 10000 долл. х 1600 | ||||
| руб./долл. = 16000000 инв. руб. Курсовая | 15000 | 4613 | 2011 | |
| разница - 16000000 руб. - 15000000 руб. | 1000 | 4613 | 804 | |
| = 1000000 руб. | (834) | |||
| Финансовый результат в сумме 3200000 | Бухгалтерская | |||
| руб. относится на прибыли | 3200 | 4613 | 801 | справка |
| Инофирма-заказчик полностью оплатила | Выписка опе- | |||
| счет на 12000 долл., что по курсу ЦБ РФ | раций по тран- | |||
| на дату поступления инвалюты на тран- | зитному валют- | |||
| зитный валютный счет предприятия в его | ному счету, | |||
| банке составило 12000 долл. х 1620 | бухгалтерская | |||
| руб./долл. = 19440000 инв. руб. Курсовая | 19200 | 521 | 6217 | справка |
| разница составила 19440000 руб. - | 240 | 521 | 804 | |
| - 19200000 руб. = 240000 руб. | (834) | |||
| Эквивалент затрат предприятия на 10000 | Поручение о | |||
| долл., что составляет на дату поступления | распределении | |||
| в банк поручения предприятия о распре- | экспортной вы- | |||
| делении экспортной выручки 10000 долл. | ручки, выписки | |||
| х 1630 руб./долл. = 16300000 инв. руб., | операций по | |||
| перечисляется на его валютный счет. Кур- | транзитному и | |||
| совая разница составила 10000 долл. х | 16200 | 522 | 521 | текущему ва- |
| х (1630 руб./долл. - 1620 руб./долл.) = | 100 | 522 | 804 | лютным сче- |
| = 100000 руб. | (834) | там, бухгалтер- | ||
| ская справка | ||||
| 50 % выручки-нетто, равной 2000 долл. | Поручение на | |||
| (12000 долл. - 10000 долл.), продается за | продажу валю- | |||
| рубли по биржевому курсу, что соста- | ты, выписка | |||
| вило 1000 долл. х 1640 руб./долл. = | операций по | |||
| = 1640000 руб. Курсовая разница равна | 1640 | 51 | 481 | транзитному |
| 1000 долл. х (1640 руб./долл. - 1620 | 1620 | 481 | 521 | валютному и |
| руб./долл.) = 20000 руб. | 20 | 481 | 801 | расчетному |
| счетам, бух- | ||||
| галтерская | ||||
| справка | ||||
| 50 % выручки-нетто, т. е. 1000 долл., пе- | Выписка опе- | |||
| речисляется на текущий валютный счет | раций по тран- | |||
| предприятия в сумме 1000 долл. х | зитному и те- | |||
| х 1630 руб./долл. = 1630000 инв. руб. | кущему валют- | |||
| Курсовая разница равна 1000 долл. х | ным счетам, | |||
| х (1630 руб./долл. - 1620 руб./долл.) = | бухгалтерская | |||
| = 10000 руб. Общая прибыль от опера- | 1620 | 522 | 521 | справка |
| ции, подлежащая обложению налогом на | 10 | 522 | 804 | |
| прибыль, составила 4530000 руб. | (834) | |||
2. Операции по оказанию технического содействия за границей
Предприятие может оказывать иностранным фирмам различные технические услуги: экспорт проектных работ и технической документации, командирование специалистов РФ за границу для оказания технического содействия иностранным фирмам-заказчикам, продажа патентов и лицензий, обучение иностранных кадров и специалистов на предприятиях за границей, экспорт прочих работ и услуг.
| Содержание операции | Сумма в | Корреспонденция счетов | Документы для основания | |
| тыс.руб. | Дебет | Кредит | проводки | |
| Предприятие оплатило затраты по оказа- | Поручение на | |||
| нию технического содействия по ряду | перевод, вы- | |||
| счетов на общую сумму 5000 долл., что | писка опера- | |||
| по курсу ЦБ РФ на даты оплаты счетов | ций по счету | |||
| составило 8000000 инв. руб. | 8000 | 2011 | 522 | 522 |
| Предприятие предъявило счет иностран- | Счет-фактура | |||
| ной фирме-заказчику за оказанные услу- | инофирме с | |||
| ги на сумму 6000 долл., что по курсу ЦБ | приложением | |||
| РФ на дату выписки счета составило 6000 | обусловленных | |||
| долл. х 1650 руб./долл. = 9900000 инв. | контрактом | |||
| руб. | 9900 | 6218 | 4614 | документов |
| Затраты на 5000 долл. списываются на | Счет инофир- | |||
| реализацию в сумме 5000 долл. х 1650 | ме, бухгалтер- | |||
| руб./долл. = 8250000 инв. руб. Курсовая | 8000 | 6218 | 2011 | ская справка |
| разница равна 8250000 руб. - 8000000 | 250 | 6218 | 804 | |
| руб. = 250000 руб. | (834) | |||
| Финансовый результат относится на при- | Бухгалтерская | |||
| были в сумме 1650000 руб. | 1650 | 6218 | 801 | справка |
| Инофирма-заказчик полностью оплатила | Выписка опе- | |||
| счет на 6000 долл., что по курсу ЦБ РФ на | раций по тран- | |||
| дату их зачисления на транзитный ва- | зитному валют- | |||
| лютный счет предприятия составило 6000 | ному счету, | |||
| долл. х 1660 руб./долл. = 9960000 инв. | 9900 | 521 | 6218 | бухгалтерская |
| руб. Курсовая разница равна 9960000 | 60 | 521 | 804 | справка |
| руб. - 9900000 руб. = 60000 руб. | (834) | |||
| Эквивалент затрат в инвалюте на 5000 | Поручение о | |||
| долл. перечисляется на валютный счет | распределении | |||
| предприятия, что по курсу ЦБ РФ на дату | экспортной вы- | |||
| поступления в банк поручения предприя- | ручки, бухгал- | |||
| тия о распределении экспортной выручки | терская справ- | |||
| составило 5000 долл. х 1655 руб/долл. = | ка | |||
| = 8275000 инв. руб. Курсовая разница | 8275 | 522 | 521 | |
| равна 5000 долл. х (1655 руб./долл. - | 25 | 804 | 521 | |
| - 1660 руб./долл.) = -25000 руб. | (834) | |||
| 50 % оставшейся выручки (выручка-нетто | Бухгалтерская | |||
| составляет 6000 долл. - 5000 долл. = | справка | |||
| = 1000 долл.) в сумме 500 долл. продано | ||||
| за рубли по биржевому курсу 1602 | ||||
| руб./долл., что составило 500 долл. х | ||||
| х 1602 руб./долл. = 801000 руб. Курсовая | ||||
| разница равна 500 долл. х (1602 | 801 | 51 | 481 | |
| руб./долл. - 1660 руб./долл.) = 29000 | 830 | 481 | 521 | |
| руб. | 29 | 801 | 481 | |
| 50 % выручки-нетто, т. е. 500 долл., пере- | Бухгалтерская | |||
| числено на валютный счет предприятия, | справка | |||
| что составило 500 долл. х 1655 руб./долл. | ||||
| = 827500 инв. руб. Курсовая разница | ||||
| равна 500 долл. х (1655 руб./долл. - 1660 | ||||
| руб./долл.) = 2500 руб. Общая прибыль, | ||||
| подлежащая обложению налогом на | 827,5 | 522 | 521 | |
| прибыль, составила 1871000 руб. | 2,5 | 804 | 521 | |
| (834) | ||||
3. Операции по строительству иностранной организацией объектов в РФ