Таблица 4.
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета экспортных торговых операций по данным организации
| Тест | Да | Нет | Примечание |
| Внутренний контроль1. Существует ли на предприятии внутрифирменные стандарты документов (справки, отчеты), отслеживающие продвижение экспортного товара, его оплату и предназначенные для обмена данными внутри фирмы?2. Существует ил защита базы данных по экспортным торговым контрактам?3. Существует ли ограниченный доступ лиц, работающих на фирме, к учетной информации по экспортным торговым контрактам?4. Существует ли в организации-экспортере разграниченный доступ к данным складского учета и бухгалтерии?5. Проводится ли в организации обмен документов по экспортным торговым контрактам в электронном виде?6.Существует ли система контроля за авторизацией аналогов электронных подписей?7. Существую ли в организационной структуре предприятия службы, контролирующие продвижение экспортного товара на всех этапах реализации?8. Соблюдаются ли определенные правила и условия хранения товаров:- при транспортировке- на складе? | + + + + + + + | + + | Только первичные учетные документы.Вход в базу данных защищен паролем.Доступ к информации имеют работники бухгалтерии и руководство.Обмен документов по экспортным торговым контрактам в электронном виде проводиться в основном между службами бухгалтерии, маркетинга и сбыта.Служба сбыта отвечает за своевременность и полноту поставки экспортного товара покупателю, но полного систематизированного контроля за экспортным товаром на всех этапах реализации не осуществляет.Условия хранения на складе и при транспортировке соответствуют базисным условиям поставки, предусмотренных экспортными контракта. |
| Система бухгалтерского учета9. Экспортные контракты заключаются с постоянными контрагентами? 10. Фирма имеет одноразовые экспортные контракты?11. Поставка экспортного товара осуществляется: - по прямым экспортным договорам; - по посредническим договорам?12. Экспортные контракты совершаются через один обслуживающий банк? 13. Ведется ли аналитический учет экспортных товаров по партиям в разрезе стран и контрагентов? 14. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 43 «Готовая продукция» открыты субсчета: - «ГП на экспорт»; - «ГП для реализации на внутреннем рынке»?15. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 45-1 «Товары отгруженные экспортные» открыты следующие субсчета: - «Экспортные товары в пути в СНГ»; - «Экспортные товары в портах и на складах СНГ»; - «Экспортные товары в пути за границей»?16. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 44-1 «Накладные расходы по экспорту» открыты следующие субсчета: - «Накладные расходы по экспорту в рублях»;- «Накладные расходы по экспорту в валюте»;- «Общеторговые накладные расходы»?17. Предусмотрено ли ведение аналитического учета по счетам учета расчетов с покупателями в разрезе видов задолженности, сроков ее возникновения?18. Предусмотрено ли Учетной политикой организации наличие положений, регламентирующих раздельный учет выручки от реализации товаров на экспорт и прочей реализации?19. Предусмотрено ли Учетной политикой наличие положений, устанавливающих порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности, к которым применяются различные налоговые режимы по НДС?20. Ведется ли аналитический учет по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» в разрезе сумм НДС, относящихся к экспортной продукции (отгруженной, неоплаченной, оплаченной)?21. Организованная система бухгалтерского учета затрат на производство продукции позволяет определить на этапе производства, что производимая продукция будет реализована на экспорт ( на территории РФ)? | + + + + + + + + | + + + + + + | Организация имеет постоянных покупателей.В течение 2004 года организация заключала одноразовые экспортные договоры на поставку товаров.Основная часть поставок товаров на экспорт в 2004 году осуществлялась по прямым экспортным договорам. Организация не занимается производством товаров, реализуемы на экспорт.Аналитики нет.Аналитики нет.Аналитический учет по счетам учета расчетов с покупателями ведется в разрезе вида валюты расчетов.Положения применяются с ограничениями либо с нарушениями действующего порядка.Положения применяются с ограничениями либо с нарушениями действующего порядка.Организация не занимается производством продукции, а реализует на экспорт приобретенные товары и материалы. |
Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии можно сделать вывод, что уровень систему внутреннего контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует оценке «средний».
Уровень существенности и аудиторский риск
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
В соответствии с ПСАД № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.
Аудиторский риск включает три составные части: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Термин «внутрихозяйственный риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.
Рассчитаем уровень существенности для базового предприятия.
Таблица 5.
| Показатель | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности (руб.) | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (руб.) |
| Готовая продукция и товары для перепродажи. | 105 000 | 10 | 10 500 |
| Дебиторская задолженность(покупатели и заказчики), платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты | 17 688 000 | 2 | 353 760 |
| Поставщики и подрядчики | 23 117 000 | 2 | 462 340 |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 41 060 000 | 2 | 821 200 |
| Валюта баланса | 26 612 000 | 2 | 532 240 |
Среднее арифметическое показателей составляет:
(10 500 + 353 760 + 462 340 + 821 200 + 532 240)/ 5 = 436 008
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(436 008 – 10 500) / 436 008 = 98 %
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(821 200 – 436 008) / 436 008 = 88 %
Отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, поэтому принимаем решение отбросить значения 10 500 руб. и 821 200 руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:
(353 760 + 462 340 + 532 240) / 3 = 449 447.
Полученную величину допустимо округлить до 450 000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
((450 000 – 449 447) / 449 447) * 100% = 0,12 %, что находится в пределах 20%.
Уровень существенности для базового предприятия составляет 450 000 руб.
Рассчитаем аудиторские риски. Определим риск необнаружения ошибок и соответствующее количество подлежащих сбору аудиторских свидетельств (доказательств).
Формула модели аудиторского риска следующая: DR=DAR/(IR*CR), где DR - риск необнаружения, DAR - риск аудита, IR - внутрихозяйственный риск, CR - риск средств контроля. Установим аудиторский риск на уровне 5%, риск средств контроля равен 50%, внутрихозяйственный риск равен 95%. Получаем: 0,05/(0,9*0,6)=0,09. Таким образом, риск необнаружения равен 9%.