Программа аудита экспортных операций.
Как было сказано нами ранее, в соответствии с ПСАД № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
План и программа проведения аудита экспортных торговых операций строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля на данном участке.
Таблица 6.
| Общий план аудита |
| Overall Audit Plan |
| Клиент: ООО «Менеджер Интернешнл» | проверяемый период: с01.01.2004пО 31.12.2004 |
Количество человека-час 105
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 450 тыс. руб.
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Ссылка на РД |
| 1. | Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства). | Устав предприятия импортный контракт, первичные документы и т.д. | ||
| 2. | Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара. | |||
| 3. | Аудит учета расчетов с комиссионерами (поверенными, агентами) по посредническим договорам. | |||
| 4. | Аудит учета операций по валютным счетам. | |||
| 5. | Аудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства. | |||
| 6. | Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации. |
Подготовил (руководитель проверки) ______________________ Дата _______________
Утвердил (куратор проверки) ______________________ Дата _______________
Программа аудита
Проверяемая организацияООО «Менеджер Интернешнл»
Период аудита 2004 год
Количество человеко - часов 105
Руководитель аудиторской группыРоманова Е.А.
Состав аудиторской группыЛапина О.Ю., Рымарева В.Б.
Планируемый аудиторский риск5%
Планируемый уровень существенности450тыс. руб.
Таблица 7.
| № п/п | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы | Примечание |
| 1. | Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства). | ||||
| ЭТО1.1. Проверка полноты и правильности формирования себестоимости экспортируемой продукции. | с 01.02.05 по 03.02.05 | Учетная политика, главная книга, журанлы-ордера, ведомости, карточки счетов учета затрат на производство продукции. Производственные, материальные отчеты, наряды-заказы. Экспортные договоры. | При проверке используются формальный, арифметический, нормативно-правовой, экономический методы, метод обратного счета. | ||
| . | ЭТО1.2.Аудит формирования коммерческих расходов, списываемых на себестоимость экспортной продукции. | с 01.02.05 по 03.02.05 | Учетная политика. Экспортные торговые договоры. Карточки сч. 44 «Коммерческие расходы», первичные документы, подтверждающие факт совершения расходов. | При проверке используются формальный, арифметический, нормативно-правовой, экономический методы, метод контрольного сличения. | |
| ЭТО1.3. Проверка порядка определения сумм НДС, уплаченных по ТРУ, использованным при производстве продукции, предназначенной для реализации на экспорт (реализованной на экспорт продукции) | с 01.02.05 по 03.02.05 | Учетная политика, система аналитических счетов по сч. 19 «НДС оп приобретенным ценностям», журнал операций по сч. 19, специальные налоговые расчеты, бухгалтерские справки, книги покупок, счета-фактуры полученные. | При проверке используются нормативно-правовой и аналитические методы. | ||
| 2. | Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара. | ||||
| . | ЭТО 2.1. Аудит обоснованности и возникновения дебиторской задолженности. | с 01.02.05 по 02.02.05 | Экспортные договоры. Регистры бухгалтерского учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, сч. 90 «Продажи». | При проверке применятся аналитический метод. | |
| ЭТО2.2. Анализ положений экспортных договоров. | с 01.02.05 по 01.02.05 | При проверке применятся аналитический метод | |||
| ЭТО 2.3 Аудит полноты и своевременности отражения в учете выручки от реализации и переход права собственности на экспортируемый товар к покупателю. | с 01.02.05 по 02.02.05 | Журналы-ордера, ведомости, карточки сч.90 «Продажи», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Экспортные договоры. ГТД, товаросопроводительные документы, накладные. | Применяются при проверке арифметический, нормативно-правовой, логический и формальный методы. | ||
| 3. | Аудит учета расчетов с комиссионерами (поверенными, агентами) по посредническим договорам. | ||||
| ЭТО 3.1. Проверка правильности отражения в учете отгруженного экспортного товара по посредническим договорам. | с 03.02.05 по 05.02.05 | Экспортные договоры, посреднические договоры. Отчеты посредников, выписки из валютного счета. Регистры бухгалтерского учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Выручка» | При проверке используются методы: формальный, нормативно-правовой, арифметический, аналитический. | ||
| ЭТО 3.2. Проверка полноты и своевременности отражения в учете данных комиссионного отчета (отчета поверенного, агента). | с 03.02.05 по 05.02.05 | ||||
| ЭТО 3.3. Аудит учета коммерческих расходов по реализации экспортного товара, понесенных посредником и подлежащих возмещению ему экспортером. | с 03.02.05 по 05.02.05 | ||||
| ЭТО 3.4. Аудит учета расчетов по комиссионному вознаграждению. | с 03.02.05 по 05.02.05 | ||||
| 4. | Аудит учета операций по валютным счетам. | ||||
| ЭТО 4.1. Проверка наличия договоров с банками на открытие валютных счетов. | с 01.02.05 по 02.02.05 | Договор с баками на открытие валютных счетов. Дополнительные соглашения. | При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой метод. | ||
| ЭТО 4.2. Проверка полноты банковских выписок, а также соответствия сумм по выпискам бака по валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. | с 01.02.05 по 02.02.05 | Банковские выписки по валютным счетам, первичные документы, приложенные к банковским выпискам. | При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический, встречный метод | ||
| ЭТО 4.3. Проверка правильности отражения в учете операций по покупке иностранной валюты. | с 02.02.05 по 03.02.05 | Регистры бухгалтерского учета по счету 52 «Валютный счет», банковские выписки по валютным счетам, курсы валют. | При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический, встречный метод | ||
| ЭТО 4.4. Проверка своевременности предоставления экспортером в банк поручения на перечисление валютной выручки и правильности отражения в учете операций по продаже иностранной валюты. | с 02.02.05 по 03.02.05 | Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по счету 52, счету 91 «Прочие доходы и расходы»курсы валют. | При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический, встречный метод | ||
| ЭТО 4.5. Проверка обоснованности использования валютной выручки, оставшейся в распоряжении организации после обязательной продажи | с 03.02.05 по 04.02.05 | Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по счету 52,курсы валют | При проверке используются формальный метод, нрмативно-правовой, арифметический, встречный метод | ||
| ЭТО 4.6. Проверка переоценки средств на валютных счетах и сумм задолженности, выраженной в иностранной валюте. | с 03.02.05 по 04.02.05 | Регистры бухгалтерского учета по счетам 52, 91, курсы валют, данные о дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте. | При проверке используются методы арифметический и контрольного сличения. | ||
| 5. | Аудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства. | ||||
| ЭТО 5.1. Проверка порядка подтверждения факта экспорта товара. | с 03.02.05 по 05.02.05 | Налоговые декларации по НДС, комплект документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ. | Используются правовой, арифметический и аналитический методы проверки. | ||
| ЭТО 5.2. Проверка порядка предъявления сумм НДС, относящийся к реализованной на экспорт продукции, к вычету. | с 04.02.05 по 05.02.05 | Налоговые декларации оп НДС, книга покупок, специальные налоговые расчеты, бухгалтерские справки. | При проверке используются: нормативно-правовой, арифметический и аналитический методы. | ||
| ЭТО 5.3. Проверка порядка заполнения налоговой декларации по НДС. | с 04.02.05 по 05.02.05 | Налоговые декларации по НДС, книги покупок (продаж), регистры бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС». | При проверке используются формальный, встречный, нормативно-правовой методы. | ||
| 6. | Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации | ||||
| ЭТО 6.1. Оценка эффективности экспортных операций | 05.02.05 | ||||
Руководитель аудиторской организации,