Дт (Кт)76 «Расчеты с комиссионером» Кт (Дт)91 «Прочие доходы/расходы» - отражена курсовая разница по задолженности комиссионера.
По окончании отчетного периода в учете определяется финансовый результат от реализации экспортных товаров.
Дт 90 «Себестоимость продаж» Кт 44, 23, 25, 26
- списаны расходы (в зависимости от метода, предусмотренного учетной политикой организации);
Дт (Кт) 90 Кт (Дт) 99
- определен финансовый результат от реализации экспортных товаров.
Дт 44 Кт 68 «Расчеты по таможенным платежам»
- начислена таможенная пошлина;
Дт 44 Кт 68 «Расчеты по таможенным платежам»
- начислен таможенный сбор в рублях;
Дт 44 Кт 68 «Расчеты по таможенным платежам»
- начислен таможенный сбор в валюте;
Дт 68 «Расчеты по НДС» Кт 19
- принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.
Дт 57 Кт 52 «Транзитный валютный счет»
- депонирована банком валюта, подлежащая обязательной продаже;
Дт 91 «Прочие расходы» Кт 52 «Транзитный валютный счет»
- удержано вознаграждение банком;
Дт 91 «Прочие расходы» Кт 57 «Переводы в пути»
- продана валюта;
Дт 51 Кт 91 «Прочие доходы»
- зачислены на расчетный счет рубли, полученные от продажи валюты;
Дт 52-2 «Текущий валютный счет» Кт 52-1 «Транзитный валютный счет»
- зачислен остаток валютной выручки на текущий валютный счет;
Дт (Кт) 52-1 «Транзитный валютный счет» Кт 91 «Прочие доходы»
- отражена курсовая разница по транзитному валютному счету.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда экспортер не продает валюту, а поручает это посреднику.
Если посредник самостоятельно продал 10 % валютной выручки, экспортер получит от него две суммы: остаток валютных средств - на транзитный валютный счет и рубли, вырученные от продажи валюты, - на расчетный счет. Справку об идентификации валюты экспортер в данном случае представлять не должен.
В учете экспортера будут отражены следующие проводки:
Дт 52 «Транзитный валютный счет» Кт 76 «Расчеты с комиссионером»
- получена выручка от продажи товара за вычетом комиссионного вознаграждения и валюты, подлежащей обязательной продаже;
Дт 52-2 «Текущий валютный счет» Кт 52-1 «Транзитный валютный счет»
-зачислена валюта на текущий валютный счет;
Дт (Кт)76 «Расчеты с комиссионером» Кт (Дт)91 «Прочие доходы»
- отражена курсовая разница по задолженности комиссионера;
Дт 68 «Расчеты по НДС» Кт 19
- принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.
Дт 51 Кт 76 «Расчеты с комиссионером»
- получены рубли, вырученные от обязательной продажи валютной выручки;
Дт (Кт) 91 «Прочие расходы/доходы» Кт 76 «Расчеты с комиссионером»
- списана разница между курсом, по которому продана валюта, и курсом Центрального банка РФ;
Дт 91 «Прочие расходы» Кт 76 «Расчеты с комиссионером»
- списано вознаграждение, уплаченное комиссионером банку за продажу валюты;
Дт (Кт)76 «Расчеты с комиссионером» Кт (КТ)91 «Прочие доходы/расходы»
- отражена курсовая разница по задолженности комиссионера.
Помимо российских посредников экспортер может заключать договор комиссии с иностранными контрагентами.
Исполняя свои обязательства по договору комиссии, иностранная фирма-комиссионер находит покупателей на товар комитента и заключает с ними договоры купли-продажи. Обязанность комитента - поставить товар. И свои обязательства по поставке он может выполнить в зависимости от условий договора комиссии двумя способами:
1. Товар отгружается комитентом непосредственно в адрес покупателей, с которыми комиссионер заключил договор купли-продажи, минуя склад комиссионера.
2. Комитент отгружает товар на склад иностранной фирмы - комиссионера (называемый консигнационным складом), а затем уже комиссионер реализует товар покупателям со своего склада. В этом случае договор комиссии называется договором поставки на условиях консигнации, т.е. договор поставки на условиях консигнации следует рассматривать как разновидность договора комиссии, в соответствии с которым комиссионер реализует товар комитента со своего склада.
Глава 2.Налогообложение экспортных торговых операций.
2.1. Налогообложение экспортных торговых операций НДС и акцизами.
Согласно пп.1 п.1 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогообложение операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производиться по ставке 0 %. При этомналог, уплаченныйприпроизводстве и приобретениитоваров, которые в последствии будут реализованы на экспорт, принимаетсяквычету. Вэтойсвязизаэкспортомтоваров установленусиленныйконтрольсостороныналоговыхорганов.
Особыйпорядокопределенияналоговой базыприэкспорте, атакжепорядокзаполненияипредставленияотдельнойналоговойдекларациивсегда вызываютуналогоплательщиковмногочисленныевопросы. Рассмотрим их.
Стоит заметить, что этотпорядоквнастоящеевремянеприменяетсяприреализациинефти, включая стабильныйгазовыйконденсат, природногогаза, экспортируемыхвгосударства - участникиСНГ.
Необходимымусловиемпримененияналоговойставки 0% являетсяфактическийвывозтоваровза пределытаможеннойтерриторииРФ.
Привыполненииоперацийпореализациитоваров, облагаемыхпонулевойставке, производитсявычетНДС, уплаченногопоставщикам. Однаковотличиеот общеустановленногопорядкатакойвычет согласно п.3ст.172 НКРФ производитсятольконаоснованииотдельнойналоговой декларации.
С апреля 2005 г. применяетсяноваяформадекларациипоНДСпооперациям, облагаемымпонулевойставке (далее - Декларацияпонулевойставке).
Декларацияпонулевойставкевключает:
- титульныйлист;
- разд.1 «Расчетсуммыналогапооперациямприреализациитоваров (работ, услуг), применение налоговойставки 0% покоторымподтверждено»;
- разд.2 «Расчетсуммыналогапооперациямприреализациитоваров (работ, услуг), применение налоговойставки 0% покоторымнеподтверждено»;
- разд.3 «Стоимостьтоваров (работ, услуг), покоторымпредполагаетсяприменениеналоговойставки 0%».
Вместесдекларациейвсоответствующийналоговыйорганнеобходимопредставитьдокументы, обосновывающиеприменениенулевойставкиНДСиправонаналоговыевычеты. Список документов, подтверждающих право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 %, определен ст.165 НК РФ. К этим документам относятся:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара - на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров.
Если незачисление валютной выручки от реализации товаров осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, то экспортер представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.
- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Организация может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты представляются также следующие документы:
- копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации;
- копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.
При вывозе товаров в режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством – участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товара.
При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.
Также пунктом 9 ст.165 НКРФпредусмотрено, чтодокументы (ихкопии) представляются налогоплательщикамидляподтвержденияобоснованностипримененияналоговойставки 0% всрокне позднее 180 дней, считаясдатыоформлениярегиональнымитаможеннымиорганамигрузовойтаможенной декларации (далее - ГТД) навывозтовароввтаможенномрежимеэкспорта.
Еслипоистечении 180 днейсдатывыпускатовароврегиональнымитаможеннымиорганамиврежиме экспортаналогоплательщикнепредставилуказанныедокументы (ихкопии), тоданныеоперациипо реализациитоваровоблагаютсяНДСпоставкамсоответственно 10% или 18%.
Есливпоследствииналогоплательщикпредставитвналоговыеорганыдокументы (ихкопии), обосновывающиеприменениенулевойналоговойставки, уплаченныесуммыНДСподлежатвозврату налогоплательщикувпорядкеинаусловиях, указанныхвст.176 НКРФ.