Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.
Вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывается по формуле 2 [7]:
Рв = 1 – Ов / Овmax, (2)
где Рв – внутрихозяйственный риск;
Ов – фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;
Овmax – максимальное количество баллов учетной системы.
Рв = 1 – 27 / 70 = 0,6143.
Для оценки риска средств контроля заполняется таблица 4.
Таблица 4 – Оценка средств внутреннего контроля
| Показатель | Оценка (0-10) |
| Наличие службы внутреннего контроля | 0 |
| Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей | 3 |
| Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля | 5 |
| Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня | 5 |
| Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций | 4 |
| Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур | 6 |
| Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям | 5 |
| Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков | 7 |
| Оценка взаимодействия с внешними аудиторами | 3 |
| Итого | 38 |
Вероятность риска средств контроля определяем по формуле 3 [7]:
Рк = 1- Ок / Ок max, (3)
где Рк – риск средств контроля;
Ок – фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;
Ок max – максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля.
Рк = 1 – 38 / 90 = 0,5778.
Для определения вероятности риска присутствия ошибки в процентах полученный результат следует умножить на 100.
На основании риска присутствия ошибки рассчитывается риск необнаружения по формуле 4:
Рн = Ра * Ро, (4)
где Рн - риск необнаружения;
Ра – аудиторский риск;
Ро – риск присутствия ошибки.
Величина аудиторского риска определяется до начала проверки. Мы используем аудиторский риск равный 5% (0,05). Для расчета риска присутствия ошибки заполним таблицу 5.
Таблица 5 – Оценка риска присутствия ошибки
| Показатель | Оценка |
| Итоговое количество баллов оценки ведения учета | 27 |
| Максимальное количество баллов оценки ведения учета | 70 |
| Оценка внутрихозяйственного риск Рв | 0,6143 |
| Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля | 38 |
| Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля | 90 |
| Оценка риска внутреннего контроля Рк | 0,5778 |
| Оценка риска присутствия ошибки Р0 (Рв * Рк) | 0,3549 |
| Оценка общего аудиторского риска Ра | 0,05 |
| Оценка риска необнаружения (Ра / Ро) | 0,1409 |
Рассчитанный риск необнаружения (14,09%) характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска.
Риск присутствия ошибки больше 33 %, однако меньше 67%, а риск необнаружения меньше 15,15%, но больше 7,46%, что означает, что риск необнаружения является средним.
Если бы уровень существенности был ниже 64600 руб., тогда аудиторский риск был выше своего значения, и наоборот. Соответственно, чтобы уменьшить аудиторский риск, можно увеличит уровень существенности.
После того, как оценен уровень существенности, рассчитан аудиторский риск, аудиторская организация подготавливает план и программу аудиторской проверки.
4. Разработка программы и общего плана аудиторской проверки
Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности). Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения.
В таблице 6 представлен общий план проведения аудита операций по расчетному счету ООО «Центр БОШ».
Таблица 6 - Общий план аудита
| Проверяемая организация Период аудитаПланируемый риск существенного искажения финансовой отчетностиПланируемый уровень существенности | ООО «Центр БОШ» с 01.09.2010 по 14.09.2010 г. 5%64600 тыс. руб. | |||
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Прим |
| 3 | Ознакомлении с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта | 01.09.10-03.09.10 | Двуреченская А. А. | |
| 4 | Проведение аудита согласно программе | 06.09.10-08.09.10 | Двуреченская А. А. | |
| 7 | Проведение совещаний с руководством экономического субъекта и/или соответствующих служб по результатам отдельных этапов аудита | 09.09.10-10.09.10 | Двуреченская А. А. | |
| 8 | Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта (отчета) по результатам аудита | 10.09.10-11.09.10 | Двуреченская А. А. | |
| 9 | Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита | 13.09.10-14.09.10 | Двуреченская А. А. | |
| 10 | Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита | 14.09.10 | Двуреченская А. А. | |
Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица отдельные разделы общего плана аудита, как и весь план в целом, могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица.
Один из основных этапов планирования аудита – разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления и одновременно развитием общего плана аудита.
В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации.
В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности.
Начиная разработку программы, необходимо выявить значимые для аудита области, а также финансово-хозяйственные операции, отсутствующие у клиента или представляющиеся малозначимыми (несущественными).
При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов.
Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки.
На следующем этапе выявляется, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой.
В таблице 7 представлена программа аудита операций по расчетному счету ООО «Центр БОШ».
Таблица 7. - Программа аудита
| Проверяемая организация Период аудитаПланируемый риск существенного искажения финансовой отчетностиПланируемый уровень существенности | ООО «Центр БОШ» с 01.09.2010 по 14.09.2010 г. 5%64600 тыс. руб. | ||||
| № п/п | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Методы | Рабочие документы | Источники информации |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Подтверждение наличия действующих счетов в банках | 06.09.2010 | Проверкадокументов | Договоры о банковских счетах, Уведомления УМНС об открытии и закрытии счетов | Договоры о банковских счетах, Уведомления УМНС об открытии и закрытии счетов |
| 2 | Проверка соответствия записей в выписках банка записям в синтетическом и аналитическом учете по счету 51 «Расчетный счет'» и формах бухгалтерской отчетности | 06.09.2010 | Проверкадокументов | Аналитические таблицы | Выписки банка, ведомость по сч. 51,журнал ордер по сч. 51, баланс, главная книга |
| 3 | Проверка соблюдения требований к оформлению первичных документов, подтверждающих операции по расчетному счету | 07.09.2010 | Прослеживание | Аналитические таблицы | Выписки банка,платежные поручения, платежные требования |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 4 | Арифметическая проверка в выписках банках | 07.09.2010 | Прослеживание | Аналитические таблицы | Выписки банка |
| 5 | Правильность составления корреспонденции счетов | 08.09.2010 | Прослеживание | Аналитические таблицы | Выписки банка,ведомость по сч. 51, журнал ордер по сч. 51 |
| 6 | Проверка хозяйственных операций по перечислению денежных средств с расчетного счета | 08.09.2010 | Прослеживание | Аналитические таблицы | Выписки банка,чековая книжка |
| 7 | Проверка хозяйственных операций по поступлению денежных средств на расчетный счет | 08.09.2010 | Прослеживание | Аналитические таблицы | Выписки бака,кассовая книга |
| 8 | Проверка на предмет соответствия условиям договора уплачиваемого банку вознаграждения | 08.09.2010 | Прослеживание | Аналитические таблицы | Тарифы банка |
| 9 | Обобщение результатов пересчетов за проверяемый период | 09.09.10-10.09.10 | Аналитические таблицы | ||
| 10 | Подготовка отчета о проведенной деятельности | 10.09.10-11.09.10 | Отчет | ||
5. Аудит операций по расчетному счету ООО «Центр БОШ»