Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавленна путём сопоставления даты оприходования средств по счётам 12 (2400) подраздела «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм.
При аудите поступления основных средств обращалось внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизации включаемой в себестоимость продукции.
Таблица 2.4 - План аудита в ТОО «Энергия»
| Наименование раздела (планируемые виды работ) | Этапы | Измене-ния в ходе аудита | |||
| за 1 месяц 2007 г. | за 6 месяц 2007 г. | за 12 месяц 2007 года | за 2007 год | ||
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Аудит бухгалтерской отчетности | 07.01.08 - 13.01.08 | - | - | 07.01.08 – 13.01.08 | Нет |
| Аудит статьи Основные средства в финансовой отчетности | 13.01.08 - 16.01.08 | - | - | 13.01.08 - 16.01.11 | Нет |
| Аудит основных средств в Оборотно-сальдовой ведомости | 17.01.08 - 20.01.08 | - | - | 17.01.08 - 20.01.11 | Нет |
| Проверка прихода основ-ных средств на предпри-ятие и их отражения в документообороте | 21.01.08 - 24.01.08 | - | - | 21.01.08 -24.01.11 | Нет |
| Проверка списания и ликвидации основных средств на предприятие и их отражения в доку-ментообороте | 24.01.08 - 27.01.08 | - | - | 24.01.08 - 27.01.11 | Нет |
| Проверка правильности ведения докуметообо-роте по движению при-обретению и списанию основных средств на предприятии | 27.01.08 - 30.01.08 | - | - | 27.01.08 -30.01.11 | Нет |
Несвоевременное их оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.
Особое внимание уделялось так же приобретению основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли–продажи с указанием:
– РНН физического лица;
– паспортных данных, или наличие патента на предпринимательскую деятельность (копия остается у предприятия покупателя).
Если физическое лицо не является частным предпринимателем, то предприятие удерживает с него индивидуальный подоходный налог с суммы стоимости основного средства по ставкам, предусмотренным в статье 145 Налогового Кодекса Республики Казахстан, как у источника выплаты.
Если поступают материальные ценности в виде основных средств от поставщиков, то проверяется наличие документов подтверждающих их поступление:
– счет – фактура;
– накладная.
Отражение этих данных в:
– журнал-ордере №6;
– инвентарных карточках;
– в книге учета движения основных средств (отчет о движении средств).
И соответствие этих данных:
– журнал-ордеру №12,
– остатки и обороты по счетам основных средств сверяют с главной книгой и балансом, они должны соответствовать.
Проверялась правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. На поступившее оборудование должен быть в наличие тех. паспорт, в котором дается техническое описание объекта. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на их оплату.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а так как таких фактов не было обнаружено, то ни производились на предприятии
Документальной проверке подлежали также операции по списанию основных средств. Списание происходит в ТОО «Энергии»:
– при ликвидации вследствие физического и морального износа;
– в связи со строительством расширение и техническое перевооружение предприятия;
– при сдаче объектов в долгосрочную аренду;
– в результате стихийных бедствий;
– аварии;
– нарушение нормальных условий эксплуатации;
– недостача.
Все эти операции оформляют следующими документами:
– акты на списание основных средств (Ф. ОС-3)
– акт приемки-передачи основных средств (фОС-1)
– акт приемки-сдачи отремонтированных основных средств (ф. ОС-2)
– акт о ликвидации основного средства (фОС-5)
– акт о выбытии основного средства (ф. ОС-4).
Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования отражают в акте по разделу «расчет результатов списания объекта».
При выбытии основного средства освобождается инвентарный номер, он не присваивается в течение 5 лет.
В процессе контроля выясняют, не наблюдалось случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.
Для обобщения информации о реализации и прочем выбытии принадлежащих предприятию основных средств предназначен счет 842 (7210) «Расходы по выбытию основных средств». По дебету этого счета отражают восстановительную или балансовую стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные с выбытием основных средств.
В ходе контроля правильности начисления износа было установленно:
– все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации;
– учитывается ли при этом их движение;
– правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;
– нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию;
– нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя;
– обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.
При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счетам 131 – 134 (2421 - 2429), в Главной книге и данными Баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения. Однако при этом учли, что амортизация не начисляется:
– машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
– основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия.
Проверили расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия.
В течение года размер амортизации за отчетный месяц на предприятии определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств.
Таблица 2.5 - Программа аудита основных средств
| Наименование раздела (планируемые виды работ) | Аудиторские процедуры | Изменения в ходе аудита | ||
| Характер | Объем | Период | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Аудит бухгалтерской отчетности | ТВК АП | К | 07.01.08 - 13.01.08 | Нет |
| Аудит статьи Основные средства в финансовой отчетности | ТВК | В | 13.01.08 - 16.01.08 | Нет |
| Аудит основных средств в Оборо-тно-сальдовой ведомости | ТВК АП | К | 17.01.08 - 20.01.08 | Нет |
| Проверка прихода основных средств на предприятие и их отра-жения в документообороте | ТВК | В | 21.01.08 -24.01.08 | Нет |
| Проверка списания и ликвидации основных средств на предприятие и их отражения в документо-обороте | ТВК АП | К | 24.01.08 - 27.01.08 | Нет |
| Проверка правильности ведения докуметообороте по движению приобретению и списанию осно-вных средств на предприятии | ТВК ДТ | В | 27.01.08 -30.01.08 | Нет |
| Примечание: ТВК № – тесты средств внутреннего контроля, ДТ № – детальные тесты, АП – аналитические процедуры, В – выборка, С – сплошная проверка, К – комбинированная проверка. | ||||
Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.
В заключение обязательно проверили правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета, а так же соответствие отражения начисленного износа в соответствующих учетных регистрах:
– расчеты по начислению износа основных средств и соответствие этих данных журнал - ордеру №10;
– соответствие остатков и оборотов по счетам 131 – 134 (2421-2429) в главной книге и общей суммой износа в балансе.
Все выше перечисленные процедуры были коротко изложены в документе Программа аудита. Наглядней этот документ показан в таблице 2.5.
Программа представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, она также устанавливает сроки, запланированные на проверку различных областей или проведение процедур аудита.