По видам основные средства делятся на следующие группы:
– здания;
– сооружения;
– передаточные устройства;
– машины и оборудования;
– транспортные средства;
– инструмент;
– производственный инвентарь и принадлежности;
– прочие основные средства.
В зависимости от принадлежности основные средства могут быть:
– собственные – это основные средства, которые принадлежат объекту и отражаются на его балансе;
– арендованные – это основные средства, полученные от другого объекта по договору аренды на установленные в нем срок. При текущей аренде их учитывают на балансе арендодателя, а арендатор – на забалансовом счете.
По использования в процессе хозяйственной деятельности основные средства могут быть:
– действующие - используемые в производственной и хозяйственной деятельности;
– бездействующие – (законсервированные) – временно не используемые средства;
– находящиеся в запасе – основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.
Для отражения операций, связанных с движением основных средств, применяются различные виды оценок. Различают:
– балансовая стоимость;
– амортизируемая стоимость;
– стоимость актива, основанная на деятельности организации;
– справедливая стоимость;
– убыток от обесценения;
– возмещаемая сумма актива;
– ликвидационная стоимость. [2]
Подробнее виды оценок представлены в таблице 1.1.
При признании объект недвижимости, зданий и оборудования должен быть первоначально оценен по себестоимости. Себестоимость объекта недвижимости, зданий и оборудования включает покупную цену актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, а также оценочные затраты на демонтаж и выбытие актива. Примерами прямых относимых затрат являются:
Таблица 1.1 – Виды оценок основных средств
| Виды оценок | Примечание |
| Балансовая стоимость | сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. |
| Амортизируемая стоимость | это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости. |
| Стоимость актива, основанная на деятельности организации | это текущая стоимость будущих потоков денежных средств, которую организация планирует получить от использования данного актива и реализации его по истечении срока полезной службы либо планирует понести при исполнении обязательства. |
| Справедливая стоимость | это сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию |
| Убыток от обесценения | это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой. |
| Возмещаемая сумма актива | это наибольшее из значений либо стоимости актива для организации, предполагающей его дальнейшее использование, либо возмещаемая сумма в случае его продажи. |
| Ликвидационная стоимость | это чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие. |
– затраты на оплату труда работников, непосредственно связанные со строительством и приобретением актива;
– затраты на подготовку строительного участка;
– первоначальная доставка и стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
– затраты на установку и монтажные работы;
– себестоимость тестирования работы актива;
– вознаграждение работникам;
– расчетная стоимость демонтажа и удаления актива и восстановления участка в той степени, в какой она признается в качестве оценочных обязательств согласно МСБУ 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются.
Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик.
Физический износ является результатом использования объектов недвижимости, зданий и оборудования и воздействия внешних факторов.
Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.
Каждая значительная часть объектов недвижимости, зданий и оборудования, должна амортизироваться отдельно. Однако значительные части активов с одинаковым сроком полезной службы и методом амортизации могут объединяться в группы в целях начисления расходов по амортизации.
Амортизация объектов недвижимости, зданий и оборудования – это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы, в результате чего стоимость объекта в течение времени его полезного функционирования постепенно списывается, посредством отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод, заключенных в нем.
Амортизация актива начисляется с момента, как только актив будет доступен для использования и продолжается начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени не был задействован.
При начислении амортизации основных средств необходимо руководствоваться следующими требованиями:
– амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;
– используемый способ амортизации должен отражать процесс потребления организацией экономических выгод, заключенных в объекте;
– амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.
Остаточная стоимость основных средств, метод амортизации и срок полезной службы объектов недвижимости, зданий и оборудования должны быть пересмотрены как минимум в конце каждого финансового года. В случае если ожидаемые результаты отличаются от предыдущих оценок, полученная разница должна быть учтена как разница в бухгалтерской оценке в соответствии с МСБУ 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:
– прямолинейный (равномерный) метод списания стоимости;
– метод суммы изделий (списания стоимости пропорционально объему
выполненных работ или производственный метод);
– метод уменьшающегося остатка. [2]
К различным видам основных средств допускается применение различных методов. Выбранные организацией методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев изменения в предполагаемом принципе получения будущих экономических выгод от активов.
Прямолинейный метод является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. При прямолинейном методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезной службы, для более точного определения которого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент (вопросы ремонта и тех. обслуживания, современные тенденции в области технологий и производств, опыт работы с подобными активами, климатические условия и т.д.).
Прямолинейный метод используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объектов недвижимости, зданий и оборудования одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.
Производственный метод начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, то есть между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. При этом, срок службы для определения амортизации не имеет значения.
Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т.д. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.
Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями, либо изменениями в деятельности организации.
При методе уменьшающегося остатка норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, умножается на коэффициент ускорения, обычно равный двум, и применяется всегда только к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной. [3]
Рекомендуется проводить ремонт основных средств в соответствии с планом исходя из системы планово - предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).