Учет аудит и анализ основных и оборотных средств (стр. 4 из 16)

Согласно МСБУ №16 (КСБУ №6 «Учет основных средств») последующие затраты, связанные с объектом основных средств признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов.

Эти затраты учитываются одним из следующих способов:

– признаются как расходы;

– капитализируются;

– признаются как сокращение износа.

Затраты по ремонту обычно не капитализируют, а признают расходом, так как ремонт восстанавливает утраченные свойства основных средств, а не улучшает их.

Ремонт бывает текущий и капитальный. Деление их на текущий и капитальный вызвано периодичностью ремонтного цикла, объемом, сложностью и стоимостью ремонтных работ: текущий - менее 1 года, капитальный - более года.

При капитальном ремонте машин и оборудования, транспортных средств - агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают агрегат.

При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют и полностью изношенные конструкции и детали или заменяют их более прочным и экономичным материалом.

Затраты по ремонту в бухгалтерском учете отражаются в зависимости от того, каким способом будет выполнен ремонт. Ремонт основных средств может выполняться хозяйственным способом (силами самого субъекта) и подрядным способом (силами сторонних субъектов).

В обоих случаях на каждый реконструированный объект составляют дефектную ведомость, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, стоимость ремонта в статейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то ведомость дефектов в отделе главного механика выписывают в трех экземплярах. Первый передается цеху-производителю ремонта, второй - бухгалтерии для ведения аналитического учета по данному заказу и третий остается в отделе главного механика. На основании дефектной ведомости и номера заказа выписывают документы на получение со склада необходимых материалов, запчастей, рабочие наряды на изготовление и др.

Все затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются в расходы (издержки) производства в том периоде, в котором они возникли. Для равномерного включения затрат по ремонту объектов основных средств в расходы (издержки) производства на протяжении ремонтных работ, субъект в праве формировать резерв предстоящих расходов для ведения ремонтных работ за счет месячных отчислений на основе плановой сметы и по нормативам, разрабатываемым самостоятельно, который именуется ремонтным фондом.

ТОО «Энергия» используя хозяйственный метод ремонта основных средств, ремонтирует кабинеты для администрации, для чего создается ремонтный фонд ежемесячными отчислениями, исходя из годовой сметы затрат. Все затраты по ремонту приведены в таблице 1.4.

Таблица 1.4 – Корреспонденции затрат по ремонту основных средств

Операция	Проводка		Сумма
	дебет	кредит
Создание ремонтного фонда ежемесячных отчислений	821 (7210)	686 (3410)	120000
Стоимость материалов, отпущенных на ремонт О.С,	821 (7210)	207 (1318)	50350
Начислена заработная плата рабочим	821 (7210)	681 (3350)	49500
Начислен социальный налог от заработной платы	635 (3150)	686 (3410)	9900
Списание затрат за счет созданного ремонтного фонда	686 (3410)	821 (7210)	99850

Основным регистром аналитического учета основных средств на предприятии является Инвентарная карточка, содержание и форма которой зависит от вида основных средств. Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарный номер сохраняется на протяжении всего времени эксплуатации, а при выбытии он к другим основным средствам не присваивается.

С целью контроля за сохранностью основных средств Инвентарная карточка регистрируется в Описях инвентарных карточек по учету основных средств (Ф.№ОС- 10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств составляется инвентарные списки (Ф.№ОС-13). Списки находятся у материально-ответственных лиц.

В них записывают номер и дату Инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, первоначальная стоимость и данные о выбытии (перемещении). На основе инвентарной карточки на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям, видам, признакам) открывают карточку учета движения основных средств (Ф.№ОС12).

Инвентаризация в ТОО «Энергия» проводится:

– при передачи имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже;

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, по состоянию на 1 декабря – основных средств;

– при установки факта хищения, злоупотреблений, порции ценностей;

– при ликвидации предприятия.

Объекты основных средств списываются с баланса предприятия ТОО «Энергия» в результате:

– ликвидации;

– реализация неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов;

– недостач, стихийных бедствий, и других причин.

1.2 Теоретические основы оборотных средств на предприятии

1.2.1 Понятие и классификация товароматериальных запасов

Имуществом предприятия являются так же оборотные средства – активы, которые представляют собой совокупность оборотных фондов и фондов обращения в стоимостной форме. Это денежные средства, необходимые предприятиям для создания производственных запасов на складах и в производстве, для расчетов с поставщиками, бюджетом, для выплаты заработной платы и т.п.

Под составом оборотных средств понимают совокупность элементов, образующих оборотные средства, деление оборотных средств на оборотные производственные фонды и фонды обращения определяется особенностями их использования и распределения в сферах производства продукции и ее реализации.

Для обеспечения бесперебойного процесса производства наряду с основными производственными фондами необходимы предметы труда, материальные ресурсу. Предмет труда вместе со средствами труда участвуют в создании продукта труда, его потребительной стоимости. Оборот вещественных элементов оборотных производственных фондов (предметов труда) органически связан с процессом труда и основными производственными фондами.

Оборотные фонды – обязательный элемент процесса производства, основная часть себестоимости продукции. Чем меньше расход сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции, тем экономнее расходуется труд, затрачиваемый на их добычу и производство, тем дешевле продукт.

К оборотным производственным фондам промышленных предприятий и организаций относится часть средств производства (производственных фондов), вещественный элементы которых в процессе труда расходуются в каждом производственном цикле, и их стоимость переносится на продукт труда целиком и сразу.

Оборотные производственные фонды предприятия состоит из трех частей:

– производственных запасов – это предмет труда, подготовленный для запуска в производственный процесс (топливо, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия, запасных частей, тары и тарных материалов);

– незавершенного производства и полуфабрикатов собственного изготовления – это предмет труда, вступившие в производственный процесс (материалы, детали, полуфабрикаты не законченные полностью производством в одних цехах предприятия и подлежащие дальнейшей обработке в других цехах того же предприятия);

– расходов будущих периодов – это невещественные элементы оборотных фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые производятся в данном периоде, но относится на продукцию будущего периода. [1]

Состав и структура оборотных средств организации показаны на рисунке 1.2.

Все затраты на производстве строительно-монтажных работ включаются в себестоимость изготавливаемых строительных объектов. В зависимости от способов включения в себестоимость они делятся на прямые, накладные и прочие затраты.

К прямым затратам относятся:

– затраты на материалы, использованные в строительстве;

– заработная плата работников, осуществляющих строительные работы на участке, непосредственный надзор за работами;

– затраты на перемещение основных средств и материалов на строительный участок и с него;

– затраты по аренде основных средств, используемых для выполнения работ на участке;

– затраты на проектирование и авторский надзор, непосредственно связанные с данным договором строительного подряда;

– возможные оцененные затраты по исправлению брака и гарантийные работы, включая предполагаемые гарантийные обязательства;

– затраты по удовлетворению претензий третьих сторон.

Необходимо предпосылкой для обработки надлежащей организации учета материальных ценностей является соблюдение действующей классификации

(группировки) материалов.

Запасы - это активы:

– предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

– в процессе производства для такой продажи;

– в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. [4]

Оборотные средства

Рисунок 1.2 – Состав и структура оборотных средств

Запасы могут классифицироваться так:

– товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

– имущество, предназначенное для перепродажи (здания, земля, транспорт);

– готовая продукция, произведена организацией и предназначенная для продажи;