Акт о приемки материалов применяется на предприятии для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов. Акт составляется в двух экземплярах с участие материально ответственного лица.
ТОО «Энергии» приобрела у ТОО Торговый дом «Интер ЭнвергоСтрой» и у ИП Ашимова Майра Мукатаевна товары за наличный и безналичный расчет на основании документов:
– счет-фактура № 000000000014 от 05.12.07 и накладная № 000000000014 от 05.12.07 (Приложение Л);
– счет-фактура №Ер0ММ001845 от 05.12.07 и накладной № Ер0ММ001845 от 05.12.07 (Приложение Л).
Для получения материалов непосредственно со складов поставщиков были выданы доверенности подотчетным лицам (ф. ТМЗ-1, Приложение М), которые регистрируются в журнале учета выданных доверенностей (ф. ТМЗ-2). На поступившие товары выписывается Приходный ордер (ф. ТМЗ-3, Приложение Н) в обычном порядке.
Все хозяйственные операции можно увидеть в таблице 1.6.
Хозяйственные операции показаны в Журнале ордер и Ведомости по счету 222.1 (1330) «Товары приобретенные (на складе)», Приложении Д. В конце года операции отражаются в Оборотно-сальдовой ведомости по дебету счета 222 (1330) «Товары приобретенные».
Таблица 1.6 – Корреспонденции по приобретению материалов
| Содержание операций | Проводка | Сумма | Документ | |
| дебет | кредит | |||
| Приобретение товаров у ТОО Торговый дом «Интер ЭнвергоСтрой» за наличный расчет | ||||
| На стоимость товаров | 222 (1331) | 671 (3311) | 819442,11 | Счет-фактура № 000000000014 от 05.12.07, «Приходный ордер» |
| На стоимость НДС | 331 (1420) | 671 (3311) | 114721,89 | Счет-фактура № 000000000014 от 05.12.07 |
| Оплата товаров поставщику | 671 (3311) | 451 (1010) | 934164,00 | Расходный кассовый ордер |
| Приобретение товаров у ИП «Ашимова Майра Мукатаевна» за безналичный расчет | ||||
| На стоимость товаров | 331 (1330) | 671 (3311) | 244517,54 | Счет-фактура № Ер0ММ001845 от 05.12.07 |
| На стоимость НДС | 331 (1420) | 671(3311) | 34232,46 | Счет-фактура № Ер0ММ001845 от 05.12.07 |
| Оплата товаров поставщику | 671 (3311) | 441 (1040) | 278750,00 | Выписка из банка |
В бухгалтерии ТОО «Энергия» учет запасов ведут по сальдовому методу. Для него характерно: количественный учет материальных запасов ведут только на складах; в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и группе запасов.
При перемещение материалов на предприятии применяют метод средневзвешенной стоимости (широко используется в отечественной практике).
На основании документа Требование (Приложение П) со склада отпускаются материалы:
– эмаль;
– шкаф распределительный.
Отпуск материалов рассчитывается по формулам:
С = Кол-во * Цср, тенге, (1.3)
Цср = (Сно + Спр) / (Кно + Кпр), тенге, (1.4)
где С – сумма списанных материальных запасов, тенге;
Цср – средняя цена, тенге;
Сно – сумма начального остатка, тенге;
Спр – сумма прихода, тенге;
Кпр – количество начального остатка, тенге;
Кно – количество прихода, тенге.
Материалы будут списаны по следующим ценам (расчеты показаны в приложении 1.6):
– эмаль
С = 1*687,5 = 687,5, тенге,
Цср = (700+670)/(1+1) = 687,5, тенге;
– шкаф распределительный
С = 1*27291,67 = 27291,67, тенге,
Цср = (82236,84+26929,82)/(3+1) = 27291,67, тенге.
Операция по отпуску материалов со склада будут отражаться следующими корреспонденциями:
– эмаль
Дебет: 201 (1310) субсчет «Сырье и материалы в производстве» – 687,5 тенге;
Кредит: 201 (1310) субсчет «Сырье и материалы на складе» – 687,5 тенге;
– шкаф распределительный
Дебет: 201 (1310) субсчет «Сырье и материалы в производстве» – 27291,67
тенге;
Кредит: 201 (1310) субсчет «Сырье и материалы на складе» – 27291,67 тенге.
2. Аудит основных и оборотных средств на предприятии
2.1 Виды аудита и цели аудиторских проверок
Необходимость перехода на Международные стандарты финансовой отчетности (далее – МСФО) и Международные стандарты аудита (далее – МСА) определяется общей политикой государства и стратегией реформ, ориентированных на построение рыночной экономики в Казахстане.
Настоящая Концепция развития системы бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2007-2009 гг. (далее - Концепция) подготовлена в соответствии с Планом мероприятий на 2006 год по ускоренному внедрению Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденным распоряжением Премьер-Министра Республики Казахстан от 9 августа 2006 года № 223-р.
В данной Концепции анализируются основные тенденции развития системы бухгалтерского учета и аудита в Казахстане на современном этапе, изложены пути и конкретные механизмы его развития на предстоящие годы.
Существует множество определений аудита - одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.
Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.[5]
На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:
– бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
– бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
– степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.
Аудитом занимается аудитор - частное лицо или фирма, проводящие аудит предприятия, - и партнеры такого частного лица или такой фирмы. В необходимых случаях понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, действующий на основании делегирования полномочий.
Положение об основных концепциях аудита, которое в 1973 г. опубликовал Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров (ААА), определяет и процесс, и цели аудита:
– аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям.
Данное определение содержит несколько ключевых моментов. Во-первых, оценка должна быть объективной, т.е. независимой от влияния субъективных факторов, - администрации, собственников (акционеров), работников компании и т.д. Во-вторых, аудитор определяет степень соответствия данных, представленных в отчетности, реальным данным, т.е. выражает свое мнение по поводу верности и обоснованности информации, содержащейся в финансовых отчетах, а не подтверждает абсолютную точность представленных данных. В-третьих, проверка совершается в интересах определенных лиц. Естественно, что эти интересы различны, иногда даже полярны, поэтому для сохранения объективности и удовлетворения потребностей всех пользователей в нужной и полезной информации аудитор точно определяет, в какой мере проверенные факты соответствуют критериям и стандартам. В международной финансовой отчетности такими критериями являются общепринятые принципы бухгалтерского учета.
Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.
Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг - возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.
Сопутствующие аудиту работы и услуги - предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского профиля.
Таблица 2.1 – Характеристика аудиторской деятельности
| Содержание аудиторской деятельности | Аудит | Сопутствующие аудиторские услуги | |
| другие виды проверок | другие сопутствующие работы | ||
| Цель оказанияуслуг | Выражение мнения о достоверности отчетности | Обзор допущенных предприятием нарушений | В зависимости от вида сопутствующих услуг |
| Степень выборки | До 100% с учетом величины (уровня) существенности | В зависимости от вида проверки по согласованию с заказчиком | Не установлена |
| Доказательства типичных нарушении | Аудиторские доказательства на все нарушения | Аудиторские доказательства на часть типичных нарушений, на остальную часть - аудиторская информация | - |
| Доказательства отдельных нарушений | Аудиторские доказательства | Подтверждением обнаружения отдельных нарушений служат аудиторские доказательства | - |
| Уровень гарантии достоверности отчетностичетности | Больший уровень гарантии | Меньший уровень гарантии | - |
| Формы отчета | Аудиторское заключение | Отчет аудиторской фирмы (аудитора) | Отчет аудиторской фирмы (аудитора) |
| Виды аудиторской деятельности | Аудиторская проверка | Выборочная проверка отдельных сторон деятельности, темати-ческая проверка, ком-плексная проверка | Другие услуги, разре-шенные действую-щим законодатель-ством |
Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях собственного аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики в целом, налогообложения, хозяйственного права.