Применение статистических выборочных методов определения ожидаемой ошибки оправдано не во всех случаях. При проверке, у аудитора может иметься информация, исключающая применимость предположения о случайности ошибок в проверяемой совокупности. В таком случае оправдано применение нестатистических методов выборочного исследования.
При использовании нестатистических методов произвольно отбираются и оцениваются какие-либо позиции, как правило, на основании опыта или интуиции аудитора. К нестатистическим методам выборочного исследования относятся: метод серийного отбора.
Метод заключается в том, что из общей совокупности выбирают серию элементов (например, за 1 месяц), которую затем подвергают сплошной проверке. Найденную суммарную ошибку выборки распространяют на генеральную совокупность пропорционально отношению общей и выбранной (серийной) совокупности. Метод оправдан, когда в общей совокупности преобладают систематические ошибки, что делает невозможным применение статистических методов:
– метод основного массива – состоит в выборе из общей совокупности элементов, стоимость которых превышает определенную сумму, -критерий отбора. Метод оправдан в том случае, когда общая совокупность неоднородна по стоимости составляющих документов.
– метод ключевых по риску – состоит в выборе документов, статей отчетности, в которых вероятность появления ошибок значительно выше, чем в других.
– Метод ключевых по последствиям – заключается в отборе тех элементов, ошибки и нарушения в которых могут вызвать существенные отрицательные экономические и правовые последствия для проверяемой организации.
На практике применяются различные комбинации данных методов.
Случайный метод - это метод выборки на основе таблицы случайных чисел. При его применении достаточно высока уверенность, что все элементы множества отобраны с однородной вероятностью.
При применении выборки возникает риск выборки, который заключается в возможном отличии вывода аудитора, основанного на выборке, от вывода, который был бы сделан на основе сплошной проверки. Существует также риск вне выборки, возникающий по причине не связанной с размером выборки. Согласно МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования» риск выборки и риск вне выборки могут влиять на компоненты аудиторского риска.
Таблица 2.4 – Виды рисков в выборке
| Название | Тестирование контроля | Проведении процедур по существу |
| Риск первогорода | – риск отклоняет верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности внутреннего контроля, в то время как в действительности система надежна. В этом случае выборка необоснованно увеличивается, что ведет к дополнительным затратам времени аудитора и снижает эффективность его работы. | – риск отклоняет верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокуп-ность содержит существен-ную ошибку, в то время как вся совокупность свободна от такой ошибки. |
| Риск второгорода | – принимает неверную гипо-тезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности внутреннего контроля, в то время как система контроля не обладает необходимой наде-жностью. Аудитор может посчитать внутренний контроль вполне надежным и необоснованно уменьшить выборочнуюсовокупность. В этом случае увеличиваетсяпроцедурный риск. | – риск отклоняет верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокуп-ность содержит существен-ную ошибку, в то время как вся совокупность свободна от такой ошибки. |
Выборка применяется при тестировании контроля и при проведении процедур по существу, в каждом из них существуют риски, которые представлены в таблице 2.4.
Тесты контроля (тесты на соответствие) - это тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств того, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля функционируют в соответствии с действующим законодательством.
Процедуры по существу (тесты на существенность) - это тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Процедуры по существу делятся на аналитические процедуры и детальные тесты сальдо счетов и классов операций.
Решение о применении статистического и нестатистического методов выборки является предметом профессионального суждения аудитора, основанного на необходимости получения достаточных доказательств при определенных обстоятельствах. При применении статистической выборки размер выборки определяется на основе теории вероятности или профессионального суждения. Иногда аудитор использует отдельные элементы статистической выборки (произвольный отбор с использованием выдаваемых компьютером случайных цифр). При определении структуры аудиторской выборки аудитору надо рассмотреть задачи теста и атрибуты совокупности, из которой будут выбраны статьи для проверки. Сначала аудитор рассматривает задачи, которые надо решить, а также сочетание аудиторских процедур, которые будут максимально способствовать достижению этих задач. Рассмотрение возможных условий возникновения ошибки поможет аудитору определить, что составляет ошибку, и какую совокупность следует использовать для выборки.
Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрение аудитора.
С практической точки зрения аудиторский риск подразделяется на три компонента:
– внутрихозяйственный риск – вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций;
– риск средств контроля – вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
– риск не обнаружения – вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки, а так же процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер.
2.2 Аудит основных средств в ТОО «Энергия»
2.2.1 Основы аудита основных средств
Аудит основных средств проверяет их сохранность и техническое состояние; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения её в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.
Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.
Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.
Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.
Следует проверить количество инвентарных карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический по объектный учет основных средств.
При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.
Необходимо убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.
Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её осуществления и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько важно доверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.
При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года.