Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.
В соответствии с особенностями нематериальных активов в первичных документах по их поступлению и выбытию дается их характеристика, указывается порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.Поступление нематериальных активов оформляют «Актом приемки-передачи нематериальных активов», а выбытие – «Актом на выбытие нематериальных активов».
Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.
На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации).На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 04 активный, он предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.
На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия к учету приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.
В ООО “Сибирская снабженческая компания” операции по учету нематериальных активов отражены следующим образом:
1 мая 1999 г. ООО «ССК» была подана заявка в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности на регистрацию товарного знака. Свидетельство о регистрации товарного знака было получено в декабре 2007 г.. Срок полезного использования данного нематериального актива определили согласно ПБУ 14/2007, который рассчитывался исходя из срока действия патента, свидетельства. В соответствии с п.17 ст.16 «Закона о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» регистрация товарного знака действует до истечения 10 лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Таким образом, ООО «ССК» при принятии на баланс данного нематериального актива установило срок его полезного использования, равный 8 годам.
При создании товарного знака были использованы услуги агентства по разработке товарного знака, которые составили 42800,0 руб., НДС 18%-6528,81 руб. Сбор за регистрацию товарного знака (услуги рекламного агентства) – 13000,0 руб. Затраты на правовую охрану – 20000,0 рублей. Затраты на маркетинг – 12000,0 рублей.
Таблица 2.3 – Корреспонденция счетов по поступлению объекта НМА
| №п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Оплачен счет поставщика | 60 | 51 | 42800,0 |
| 2 | Акцептован счет поставщика | 08 | 60 | 36271,2 |
| 3 | Отражен НДС, выделенный в счете поставщика | 19 | 60 | 6528,8 |
| 4 | Оплачены услуги рекламного агентства | 76 | 51 | 13000,0 |
| 5 | Списана стоимость услуг рекламного агентства | 08 | 76 | 13000,0 |
| 6 | Оплачены услуги за выдачу охранных документов | 76 | 51 | 20000,0 |
| 7 | Списана стоимость услуг за выдачу охранных документов | 08 | 76 | 20000,0 |
| 8 | Оплата услуг маркетолога | 76 | 51 | 12000,0 |
| 9 | Списана стоимость услуги маркетолога | 08 | 76 | 12000,0 |
| 10 | Объект НМА введен в эксплуатацию | 04 | 08 | 81271,2 |
| 11 | Предъявлен к возмещению НДС | 68 | 19 | 6528,8 |
Предприятие в 2005 г. заключило договор со специализированной организацией на создание собственного web-сайта во Всемирной сети Интернет. Стоимость работ по разработке web-сайт согласно договору составила 17700,0 руб., включая НДС 18% - 2700,0 руб. По условиям договора ООО «ССК» получило исключительное право на данный программный продукт. Данное приобретение было поставлено на учет как нематериальный актив на счет 04 “Нематериальные активы”. Расчет со специализированной организацией был произведен безналичным перечислением 17700,0 руб. с расчетного счета организации на лицевой счет в Сбербанке РФ. За эту операцию Сбербанку РФ уплачено 100,0 рублей.
Суммы, уплаченные нотариусу и Сбербанку РФ, списаны организацией на затраты как оплата услуг.
Операция оформлена следующим образом:
Таблица 2.4 – Корреспонденция счетов по поступлению объекта НМА
| №п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Оплачены услуги нотариуса | 08 | 50 | 100,0 |
| 2 | Перечислено специализированной организации за разработку web-сайт | 60 | 51 | 17700,0 |
| 3 | Отражен НДС | 19.2 | 60 | 2700,0 |
| 4 | Акцептован счет поставщика | 08.5 | 60 | 15000,0 |
| 5 | Оплачено Сбербанку РФ | 08 | 51 | 150,0 |
| 6 | Стоимость НМА к учету | 04 | 08 | 15250,0 |
| 7 | Принят к вычету НДС | 68 | 19.2 | 2700 |
ООО «ССК» в 2005 г. собственными силами создало специализированную базу данных с целью использования в складских помещениях организации. Сумма заработной платы работника, занятого созданием базы данных по конкретному заданию работодателя, составила 15000,0 руб. Сумма ЕСН по ставке 26 % равна 3900,0 руб., сумма пенсионных взносов по ставке 14%-2100,0 руб, а сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 0,2%-30,0 руб.. Созданную специализированную базу данных ООО «ССК» планирует использовать в течение 10 лет. В бухгалтерском учету отражены операции по приобретению НМА следующими записями:
Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по поступлению объекта НМА
| №п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Начислена зарплата работника, занятого созданием базы данных | 08/5 | 70 | 15000,0 |
| 2 | Начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ (15000,0*3,2%) | 08/5 | 69/1 | 480,0 |
| 3 | Начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС (15000*0,8%) | 08/5 | 69/3 | 120,0 |
| 4 | Начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в ТФОМС (15000*2%) | 08/5 | 69/3 | 300,0 |
| 5 | Начислении ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет (15000*20%) | 08/5 | 68 | 3000,0 |
| 6 | Зачислены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет начисленные пенсионные взносы (15000*14%) | 08/5 | 69/2 | 2100,0 |
| 7 | Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (15000*0,2%) | 08/5 | 69 | 30,0 |
| 8 | Удержан НДФЛ (15000*13%) | 70 | 68 | 1950,0 |
| 9 | Принят на учет объект НМА | 04 | 08/5 | 18930,0 |
Для целей налогового учета суммы начисленного ЕСН и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях, производимые в соответствии с законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и как косвенные расходы единовременно учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. [ст 380 НК РФ] Первоначальная стоимость нематериального актива в налоговом учете в данном случае не будет соответствовать первоначальной стоимости этого актива, отраженной в бухгалтерском учете.
В связи с этим обстоятельством в соответствии с ПБУ 18/2002 разница между первоначальной стоимостью нематериального актива в бухгалтерском и налоговом учете будет являться налогооблагаемой временной разницей, которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства.
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77
- 943 руб. (3930 руб. х 24%) - начислено отложенное налоговое обязательство.
Это обязательство будет уменьшаться до полного погашения ежемесячно в течение 10 лет по мере начисления в бухгалтерском и налоговом учете амортизации.
Начиная со следующего месяца в бухучете ежемесячно начисляется амортизация по норме 0,83 % (100% * 1/120). При этом происходит частичное погашение отложенного налогового обязательства: